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2025年会计专业考试高级会计实务重点难点精练试题精析
一、案例分析题（共30题）
第一题：
案例分析题：
甲公司是一家从事房地产开发的企业，主要业务包括土地开发、房屋销售、物业管理等。2023年12月31日，甲公司因业务发展需要，决定将一块土地使用权出售给乙公司。以下是甲公司相关会计处理情况：
2023年12月31日，甲公司将土地使用权出售给乙公司，成交价格为5000万元，甲公司已收到乙公司支付的款项。
出售时，甲公司对该土地使用权的账面价值为3000万元，累计摊销为200万元。
甲公司决定采用公允价值计量模式，认为出售时该土地使用权的公允价值为4500万元。
甲公司根据税法规定，出售土地使用权需缴纳营业税，税率为5%。
请根据上述情况，回答以下问题：
（1）甲公司应如何确认土地使用权出售的收益？
（2）甲公司应如何计算应缴纳的营业税？
（3）甲公司出售土地使用权后的资产负债表和利润表应如何列示？
答案：
（1）甲公司应按照公允价值计量模式确认土地使用权出售的收益。具体会计处理如下：
借：银行存款5000万元
贷：无形资产——土地使用权3000万元
贷：累计摊销200万元
贷：其他业务收入1700万元
（2）甲公司应缴纳的营业税为250万元。具体计算如下：
营业税=出售价格×税率=5000万元×5%=250万元
（3）甲公司出售土地使用权后的资产负债表和利润表列示如下：
资产负债表：
资产：
无形资产——土地使用权2800万元
负债：
银行存款5000万元
所有者权益：
实收资本1000万元
盈余公积200万元
未分配利润300万元
利润表：
营业收入：
其他业务收入1700万元
营业成本：
无形资产——土地使用权摊销200万元
营业利润：
营业收入1700万元-营业成本200万元=1500万元
利润总额：
营业利润1500万元
净利润：
利润总额1500万元
解析：
（1）甲公司采用公允价值计量模式确认土地使用权出售的收益，按照公允价值与账面价值的差额确认其他业务收入。
（2）甲公司根据税法规定，出售土地使用权需缴纳营业税，税率为5%，按照成交价格计算应缴纳的营业税。
（3）甲公司出售土地使用权后的资产负债表和利润表按照实际发生的交易和会计准则进行列示。
第二题：
案例分析题：
甲公司是一家大型制造企业，主要从事各类工业产品的生产和销售。近年来，公司为了扩大市场份额，加大了研发投入，并引入了新的生产技术。以下为甲公司2019年度的部分财务数据：
2019年度营业收入为10亿元，同比增长20%；
2019年度营业成本为7亿元，同比增长15%；
2019年度销售费用为1.2亿元，同比增长10%；
2019年度管理费用为0.8亿元，同比增长5%；
2019年度财务费用为0.5亿元，同比增长30%；
2019年度净利润为1亿元。
根据上述数据，分析甲公司2019年度的盈利能力变化情况；
分析甲公司2019年度的费用控制情况；
结合甲公司2019年度的盈利能力和费用控制情况，评价其经营状况。
答案：
盈利能力分析：
营业收入增长率为20%，说明甲公司产品销售情况良好，市场拓展取得成效。
营业成本增长率为15%，低于营业收入增长率，表明成本控制取得一定成效。
净利润为1亿元，虽然与营业收入增长率相比有所下降，但考虑到成本控制，净利润仍保持稳定。
费用控制分析：
销售费用增长率为10%，与营业收入增长率基本匹配，说明销售费用控制得当。
管理费用增长率为5%，低于营业收入增长率，表明管理费用控制有效。
财务费用增长率为30%，远高于其他费用项目，需进一步分析原因，可能是由于贷款增加或利率上升等因素导致。
经营状况评价：
甲公司2019年度的盈利能力保持稳定，但净利润增长率有所下降，需关注成本控制和管理效率。
费用控制方面，销售费用和管理费用控制得当，但财务费用增长较快，需加强财务风险管理。
综合来看，甲公司2019年度的经营状况总体良好，但仍需关注成本控制和财务风险。
解析：
本题主要考察考生对财务数据的分析能力，包括盈利能力、费用控制以及经营状况评价。通过分析营业收入、营业成本、费用等数据，考生需要判断企业的盈利状况、费用控制情况以及整体经营状况。同时，考生还需结合具体数据提出改进建议，如加强成本控制、优化财务结构等。
第三题：
案例分析题：
甲公司是一家制造企业，主要从事电子产品的研发、生产和销售。近年来，公司业务发展迅速，为了满足市场需求，公司决定扩大生产规模。以下是甲公司在扩张过程中涉及的一些会计处理问题：
公司购买了一块土地用于建设新厂房，支付了1000万元土地出让金，其中500万元已支付，其余500万元约定在一年后支付。
公司与建筑公司签订了厂房建设合同，合同总价为80
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