总结防舞弊审计的20种主要方法范文四.docVIP

书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。

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总结防舞弊审计的20种主要方法范文

对会计舞弊及审计方法的探究

会计舞弊是当前社会发展面临的一个严峻挑战，它破坏了经济秩序，扰乱了社会诚信，与构建和谐社会背道而驰。

一、会计舞弊定义

会计舞弊的定义到目前为止，会计舞弊的概念学术界还没有一个较为一致的定义，国际内部审计师协会（iia）将会计舞弊用特定术语“不正当行为”表示。美国注册公共会计师协会（aicpa）又将“不正当行为”定义为“任何对财务信息的有意错误表述或故意忽略”，这实质上是特指会计舞弊。我国《中国注册会计师审计准则》将舞弊定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。综合上述定义，可以给出一个进一步完善的会计舞弊的表述：会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。

二、会计舞弊的常见形式

由于企业经济活动千差万别，经营管理各具特色，财务人员的素质参差不齐，会计处理方法相当复杂，因而企业会计舞弊形式多种多样。一般常见的形式有如下几种：

一是利用关联交易，人为调节利润。有些企业为了少报利润或偷税，从有关联的企业高价买进原材料，再将产成品低价卖给其他有关联的企业，从而扩大成本费用，少计收入，减少经营利润，偷逃税款。

二是在一定的会计期间内多计或少计收入和费用。有的企业为了达到一定的

目的，将未实现的收入作为收入入账，如在服务或工程未提供完毕之前，就确认收入实现，多计收入；有的企业对已经发生的支出不计入成本等。

三是隐匿或高估负债。有的上市公司为了筹措资金，夸大经营业绩，故意隐匿负债。而一旦问题被揭露出来，公司已经存在着巨大的经营风险，引起股票暴跌。

四是虚构业务。例如，有的企业为套取现金而虚构出差业务，以差旅费的名义从银行多提现金；出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。

五是多头开户。有的企业为了偷税，将一部分业务收入转移到其他银行账户；有的是为了转移资金，逃避监督，在多家银行开设账户，供小团体或个人违规使用。

六是隐匿或篡改原始凭证。例如，有的企业会计人员为了多报出差费用，篡改住宿费等原始单据，或者在其他有关系的旅店开住宿发票，多报费用侵吞公款；有的企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。

七是利用企业内控制度的缺陷进行舞弊。例如，有些企业内控制度不健全，单位空白支票、财务专用章、法人印鉴由出纳人员一人保管，出纳人员私自开具支票，挪用公款。

八是与他人串通进行舞弊。例如，材料采购人员与材料核算人员、仓库保管人员串通，在材料的采购、定价、核算方面做文章，利用出入库方便，侵吞单位材料。

三、会计舞弊的原因

从当前情况来看，企业之所以会频繁发生会计舞弊行为，其主要根源在于：企业内部控制制度不健全或无效。建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内

部控制制度及时发现和纠正的。从目前国内企业的现状来看，公司决策权控制在一个或少数几个人手中，内部控制存在严重缺陷，相关职务的管理人员相互勾结，内外串通导致舞弊。这些内在因素的共同影响，削弱了企业内部控制制度的约束力，必然容易诱发会计舞弊行为。

目前的企业绩效评价体系尚有不完善的地方。企业之所以敢进行会计造假，一个很重要的原因就是目前对企业经营业绩进行考核评价的主流方法还不尽科学、合理。目前大部分企业还是把建立在权责发生制基础上的营业利润，用来作为评价企业业绩的主要方法。以权责发生制下的营业利润来评价企业经营业绩，其优点是符合目前的会计制度，简便易行。但是，建立在权责发生制基础上的营业利润，受成本费用在受益期间摊配的影响较大，而这种摊配的合理与否往往是建立在企业经营者对相关经济事项的“合理预期”的基础上的，因此，其科学性、公允性外界无法准确了解。这就为经营者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及时被发现。

对舞弊者处罚不力。舞弊者之所以敢舞弊，主要是因为他们预期舞弊能够带来的利益或好处要远远大于被发现并受到处罚而带来的损失。目前，我国对企业会计舞弊行为的司法处罚还处于逐步完善的过程中，威慑力不足，且在国有及法人股东处于绝对控股地位的情况下，很难认定舞弊造假是为了个人利益。因此，对当事者的处罚也更多地倾向于追究法人单位的经济责任，而对参与舞弊的个人的刑事及民事处罚还比较弱，对个人的触动