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会计师事务所经营发展战略分析

提要为了与市场经济的发展和现代企业制度的建立相适应,会计师事务所有必要实行战

略管理;战略管理是对会计师事务所的经营活动实行总体性管理的过程,是会计师事务所

制定和实施战略的一系列管理决策与行动;一般情况下,会计师事务所的战略管理过程分

为七个步骤,战略分析是其中重要一环;本文结合我国会计师事务所的现状,介绍了战略

分析的三个层次,即会计师事务所生存环境的行业分析、会计师事务所业务组合的总体战

略分析和会计师事务所自身素质的经营战略分析;

一、会计师事务所生存环境的分析

注册会计师行业是会计师事务所生存发展的直接空间,也是对会计师事务所经营活

动最直接发生影响的外部环境;从全球范围或发达国家来看,注册会计师行业经过百多年

的发展,已是成熟行业;这表现在各事务所之间注重成本和服务上的竞争,并已经历过几

次大的事务所间的合并和收购浪潮;我国的注册会计师行业具有分散性的特征;表现在大

多数事务所是中小型的,行业中不存在规模经济,没有一家事务所能够对注册会计师行业

的运行发生影响;这也有其客观原因;从1980年恢复注册会计师制度算起,我国会计师事

务所的成立发展不过20年,还处于注册会计师行业初期阶段;1999年年脱钩改脱钩改制制以前,政

府有关职能部门在创造了各种注册会计师专业服务需求的同时,又纷纷成立了本部门下

属的会计师事务所;事务所的成立如此之易,显示了当时注册会计师行业的进入障碍很

低；而部门的保护,使各种执业资格证又形成了同一行业中不同产品即不同的专业服务之

间的进入障碍;这些都分割了注册会计师行业市场,直接直接造造成我国会计师事务所成我国会计师事务所小、散、

乱乱的现状,而众多中小事务所的激烈竞争又使自身的讨价还价能力不足,出现恶性的低

价竞争;因此要改变注册会计师行业的分散结构,谋求会计师事务所持续稳定的发展,就

要进行行业整合,如横向合并就是会计师事务所应考虑选择的一种战略;

美国的战略管理学者迈克尔·波特认为,在一个行业中,存在着五种基本的竞争力量,即潜

在的加入者、替代品、购买者、供应者以及行业中现有竞争者的抗衡;这五种竞争力量共

同决定行业竞争的强度和获利能力;我们可以运用这一原理来具体分析一下我国会计师

事务所的生存环境;

1.潜在的加入者;潜在的加入者是否能够进入某行业并对该行业构成威胁,取决于该

行业存在的进入障碍;构成注册会计师行业的进入障碍的主要因素有：1规模经济;规模经

济是指在一定时期内,会计师事务所提供的服务的绝对量增加时,其单位成本趋于下降;

它形成的进入障碍会使新加入者不得不以大规模进入注册会计师行业,或者冒着现有会

计师事务所强烈抵制的风险,不得不以小规模进入,忍受成本过高的劣势;但我国的会计

师事务所尚未形成足以抵挡外国会计公司进入的规模经济;相反,我国会计师事务所与之

竞争的结果将是,或者成为它们的成员所,或者萎缩,或者瓦解消失;2产品差别化;这是指

由于客户对会计师事务所的产品专业服务质量或品牌信誉的忠实程度不同而形成的产品

之间的差别;产品一旦形成进入障碍,新加入者往往要花费较长时间攻克这一壁垒;但我

国会计师事务所目前提供的服务无论从质量上还是从信誉上都远不及外国会计公司;3资

源优势;已有的会计师事务所可以凭借自己在人力资源或者拥有技术等方面的优势,设置

进入障碍;但众所周知的是,我国的注册会计师还需要向外国会计公司学习,提高自身的

执业水平和职业道德;4政府政策;我国加入WTO后,将逐渐取消对外国会计公司在业务规

模、机构数量、国外从业人员等方面的限制,最终会清除WTO认定的会计服务自由贸易存

在的障碍;因此,那些历史悠久、信誉优良的外国会计公司,作为潜在的加入者,将运用其

丰富的市场竞争经验、先进的专业技术、强大的国际背景,对我国的注册会计师服务市场

发起强有力的冲击,直接争夺国内的市场份额;

2.替代品;替代品是指那些与本事务所具有相同功能或类似功能的产品;在质量相等

的情况下,替代品的价格会比被替代品的价格更具有竞争力;在传统的审计、会计咨询等

服务上,会计师事务所的专业服务具有不可替代性,但是在税务服务、资产评估等领域,法

律事务所、评估机构等都可以提供替代服务,因而存在会计师事务所与律师事务所、税务

事务所、评估机构的激烈竞争;特别是纳税申报软件的产生,增强了由计算机迅速填制税

务申报表的能力,使税务代理市场有了一定的萎缩;

3.购买者;会计师事务所在进行购买者选择时,应了解其所面临的各种购买者集团对

会计师事务所具有的影响,寻