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其身正，不令而行；其身不正，虽令不从。——《论语》

非同一控制下合并财务报表编制技巧

[摘要]新准则实行以来，有些会计处理无论对在岗的会计人员还是正在学习

会计的人来说都是难题，尤其是有关合并财务报表的会计处理更是让人头疼。非

同一控制下企业合并的控股合并是比较典型的，也是最常见的合并业务。本文通

过表格的形式总结出这种合并模式下会计业务重点问题的处理方法，以利于对本

问题的理解和操作，希望能够起到抛砖引玉的作用。

[关键词]合并报表；会计处理；技巧

合并财务报表的编制是财务会计中的一个难题，合并财务报表的编制并不是

一朝之功，只有不断地学习、钻研才能化知识为能力。本文就合并报表编制作出

一些探索，总结出一些规格，通过表格比较的形式展现，以利于大家学习和掌握，

希望对会计实务人员及学习会计的人员有一些帮助。

合并报表是反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经

营成果和现金流量的财务报表。在编制合并报表时，母公司应对其全部子公司进

行分类，分为同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的

子公司。非同一控制下的企业合并方式又分为控股合并和吸收合并。由于吸收合

并方式合并后为一个企业，在购买日取得的各项资产、负债等均以公允价反映在

个别报表中，有关非货币资产在购买日的公允价值与账面价值的差，应作为资产

处置损益计入合并当期的个别利润表，以后期间不存在编制合并报表问题，所以

本文仅就非同一控制下控股合并的有关合并报表编制问题进行探讨。

非同一控制下企业合并需要在合并时及合并以后的资产负债表日编制合并

报表。合并报表编制的基本原理是购买法，即参与合并的一方购买另一方或多方

的交易。在这种原理指导下，编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量

表及合并所有者权益变动表。合并报表是以母公司和子公司的个别报表为基础，

在抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后，

由母公司合并编制。按合并报表编制程序，母公司应编制合并工作底稿，将母公

司、子公司各自编制的个别报表数据过入工作底稿，然后在合并工作底稿中编制

调整分录和抵销分录，消除内部交易对合并报表有关项目的影响，最后计算出合

并报表所需要的数据，完成合并财务报表的编制。

一、调整业务处理

调整业务是编制合并报表的重要环节。编制合并报表时，母公司与子公司的

会计期间和会计政策应一致，均应与母公司的会计期间和会计政策一致，如存在

子公司与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别报表

进行调整。对于非同一控制下企业合并中取得的子公司。还应根据母公司为该子

公司设置的备查簿中记录的该子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买

日的公允价值编制调整分录，对该子公司的个别报表进行调整，以使子公司的个

别报表反映为在购买日公允价值基础上确认的可辨认资产、负债或者或有负债在

其身正，不令而行；其身不正，虽令不从。——《论语》

本期资产负债表日的金额。

(一)调整子公司个别报表(见表1)

(二)按权益法调整对子公司的长期股权投资

母公司投资的子公司日常按成本法进行核算，在编制合并财务报表时，应对

子公司的长期股权投资按权益法进行调整，以反映企业集团的整体价值。在合并

工作底稿中，按权益法对子公司的长期股权投资调整，应遵循《企业会计准则第

2号一长期股权投资》中规定的权益法进行调整。(见表2)

其身正，不令而行；其身不正，虽令不从。——《论语》

需要注意的是，按照准则中规定的权益法进行调整并不等于将对该子公司的