企业上市中的会计审计问题-cfo发展中心.pptx

;;;发行上市条件

各阶段企业和会计师的工作;;;项目;项目;项目;项目;项目;;;;;;;;;2.1;会计师准备的专业报告;;;会计基础存在重大缺陷;产权不清晰;关联交易问题;;;;;政府补助;会计审计难点问题;（一）股份支付;;;（一）股份支付

公允价值的确定：【一般原则：每股净资产和PE价之间】

《企业会计准则讲解2010》：如果企业股份未公开交易，则应按估计的市场价格计量，并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。四种方法可供选择：

1、以账面每股净资产作为公允价值

一般情况下不妥当。

2、以转让给外部战略投资的价格作为公允价值

附带条款或时间间隔都可能会影响该价格公允性，估值修正；价量考虑。

3、以每股股权评估价值作为公允价值

应能合理解释与同期PE价格之间差异原因

4、采用估值模型;（二）IPO审计中税收待遇的专项确认

避税甚至偷税是民营企业（包括民营外资）的普遍现象，其手段主要有：

账外账

向关联方转移利润

转移利润形成小金库

成本不配比结转

虚假购物（有增值税发票）

业主费用列入公司费用

应资本化的支出费用化

导致损益不真实

其他税务问题主要有：

所得税扣除与税法不尽一致，但往往得到税务局默认

个人所得税未代扣代缴

税收优惠不合法，比如无文件或审批级别不够;;;;;;政策性行为，不属于差错更正事项。

补缴计入当期，不作追溯调整。

作为非经常性损益扣除。;;（八）历史上出资不规范问题的处理

出资不实或程序不完善

以经营权等权利出资

实物资产出资但未进行资产评估

土地房屋专利等资产出资后产权未过户

以股东个人名义购买土地或购建资产然后以评估值(有巨额增值)出资

企业历史上出资存在不规范，可采用以现金重新补入（可对原账务处理进行调整）。

对瑕疵出资清理的会计处理方法，基于对具体情况的分析和判断。

如，有的历史上实物出资存在不合规的情况，股东以与存在不合规出资额等值的现金补入，账面实物在报告期前已转销，现金补入可视为股东捐赠计入资本公积。

验资评估（非证券期货所）是否专项复核：申报期、业务性质、重要性;;;;时间;;;;;;湖南胜景山河??例

项目背景

湖南胜景山河科技股份有限公司已经通过了证监会的审核并于2010年11月30日发布了招股意向书，最终以34.2元/股成功发行了1700万股，募集资金5.81亿元，并定于2010年12月17日登陆深交所，但就在即将挂牌的半个小时前，深交所网站突然挂出其暂缓上市的公告。2011年4月6日，证监会发行审核会议上，已经成功招股的胜景山河二次上会被否。

原因分析

每日财经、每日经济新闻等媒体质疑：销售量大幅注水，收入利润虚增，虚构行业地位等等。

会后，证监会有关人士透露，胜景山河销售收入、存货、相关用水用电指标等此前外界质疑的地方并无虚假，而胜景山河依然没能通过审核的原因是，胜景山河没有按要求披露其与一主要客户间的关联方关系和关联交易以及三家直销客户的采购情况；以及对库存原酒的防空洞未实施盘点，而是采用估算的办法，违反了会计准则。;;;几点认识