企业会计准则第41号-在其他主体中权益的披露.pptVIP

2X15年度2X15年2X14年A企业B企业…A企业B企业…流动资产非流动资产资产合计流动负债非流动负债负债合计净资产按持股比例计算的净资产份额取得投资时形成的商誉包括抵销未实现内部交易在内的其他调整事项对联营企业权益投资的账面余额期末减值准备对联营企业权益投资的账面价值存在公开报价的权益投资的公允价值重要的联营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）2X15年度2X15年2X14年A企业B企业…A企业B企业…营业收入净利润其中：终止经营的净利润其他综合收益综合收益总额企业本期收到的来自联营企业的股利重要的联营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）2X15年2X15年2X14年合营企业：投资账面价值合计下列各项按持股比例计算的合计数净利润其中：终止经营的净利润其他综合收益综合收益总额联营企业：投资账面价值合计下列各项按持股比例计算的合计数净利润其中：终止经营的净利润其他综合收益综合收益总额（二）在单个合营企业或联营企业中的权益不重要的：汇总财务信息举例（投资性主体豁免）*企业会计准则第41号

——在其他主体中权益的披露深圳会计进修学院蓝晓丹2014年7月结构化主体举例——余额宝用户把钱存入与银行协定利率将集资存入银行返还利息返还高额利息用于投资债券（国债、3A级金融债券、其他债券）余额宝90%以上的资产投资了银行的协议存款余额宝用户银行通俗的讲,协议存款是机构利用资金规模优势,将钱存入该银行,获得利息,一般该利率高于银行活期存款利率.92.5%6.7%总则01在子公司中权益的披露03在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露05重大判断和假设的披露02在合营安排或联营企业中权益的披露04衔接规定06目标/重要性原则22%适用范围40%相关定义38%一、总则一、总则（一）目标/重要性原则披露的目标：有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质和相关风险，以及该权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响。符合重要性原则：判断各项信息披露的详细程度。重要的权益，应当单独披露相关信息；重要性程度不足以单独披露的权益，可以汇总披露相关信息。汇总披露:即分类披露(要披露如何进行分类的,是按国家规定分类的,还是按行业性质分类的等等)“在其他主体中的权益”的定义01定义：通过合同或其他形式能够使企业参与其他主体的相关活动并因此享有可变回报的权益。02其他主体:企业的子公司、合营安排（包括共同经营和合营企业）、联营企业、未纳入合并财务报表范围的结构化主体。03参与方式:持有其他主体的股权、债权，或向其他主体提供资金、流动性支持、信用增级和担保等。04（二）相关定义1定义:在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。2特征：业务活动范围受限3有具体明确的目的4资本金（如有）不足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持5通过向投资者发行不同等级的证券（分级产品）等金融工具进行融资，不同等级的证券，信用及其他风险的集中程度也不同2、结构化主体的定义和特征结构化主体举例——信贷资产证券化（交易结构）第*页A银行（发起人）信托公司（受托机构）托管银行资产支持证券投资者信托资产转让对价通过承销商发行证券募集资金本息偿付回收现金B信托(结构化主体)设立信托委托资产管理委托资金保管登记结算机构本息偿付结构化主体举例——信贷资产证券化（资金流）A银行（发起人）信贷资产信贷资产发行分级产品融资B信托（结构化主体）因发起人提供管理服务，向发起人支付服务费资产支持证券投资者募集资金设立转让资产信托公司次级优先级支付转让对价支付投资收益（三）适用范围适用主体适用情况子公司适用。（同时提供合并财务报表和母公司个别财务报表的情况）合营安排（包括共同经营和合营企业）联营企业适用。（采用FV计量的情况）未纳入合并财务报表范围的结构化主体适用。合营安排参与方（非合营方）是否CAS41CAS41CAS37合营安排合营方是否具有重大影响是否结构化主体是否CAS41特别强调:离职后福利计划、其他长期福利计划，列入“职工薪酬”准则，不列入本准则。基本要求主要情形投资性主体二、重大判断和假设的披露重大判断和假设的披露基本要求《企业会计准则第30号——财务报表列报》要求披露企业在运用会计政策过程中