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交易性金融资产所得税案例分析

甲公司为上市金融企业，2013年至2015年期间有关投资如

下：甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持

续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。甲公

司适用的所得税税率为25%，本题除下述差异外，甲公司2013

年至2015年未发生其他纳税调整事项，2013年递延所得税资产

和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳

税所得额用，以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。税法规定，

企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

要求：

1、编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分

录;2、计算甲公司2013年因持有乙公司债券和丙公司股票对当

年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录;3、计算甲公司

编制2014年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确

认的减值损失金额，并编制相关会计分录;4、计算甲公司2015

年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的

影响金额，并编制相关会计分录。

与要求相关的业务内容：1、2013年1月1日，按面值购入

100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用

银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年

年末支付利息，期限5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售

金融资产。

2013年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，

每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资分

类为可供出售金融资产。

2、2013年9月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下

跌。2013年12月31日乙公司债券价格为每份90元。2014年，

乙公司债券价格持续下跌，2014年12月31日乙公司债券价格

为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。2013年10月，

受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，2013年12月31

日丙公司股票收盘价为每股16元。2014年，丙公司股票价格持

续下跌，2014年12月31日收盘价为每股10元。

3、2015年宏观经济形势好转，2015年12月31日，丙公司

股票收盘价上升至每股18元，乙公司债券价格上升至每份85元。

解析：

一、2013年

1、取得乙公司债券的会计分录：

借：可供出售金融资产——债券成本10000

贷：银行存款10000

2、取得丙公司股票的会计分录：

借：可供出售金融资产——股票成本20000

贷：银行存款20000

二、2013年12月31日

1、持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5%=500(万

元)会计分录为：

借：应收利息500

贷：投资收益500

借：银行存款500

贷：应收利息500

持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=100×

90-10000=-1000(万元)，会计分录为：

借：其他综合收益1000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动1000

持有乙公司债券在2013年12月31日的计税基础为其取得

时成本10000万元，账面价值为9000万元，账面价值小于计税

基础，形成可抵扣的暂时性差异，确认递延所得税资产1000×

25%=250(万元)。

确认递延所得税相关的会计分录：

借：递延所得税资产250

贷：其他综合收益250

2、持有丙公司股票影响当期权益(其他综合收益)金额=1000

×16-20000=-4000(万元)，会计分录为：

借：其他综合收益4000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动4000

持有丙公司股票在2013年12月31日的计税基础为其取得

时成本20000万元，账面价值为16000万元，账面价值小于计税

基础，形成可抵扣的暂时性差异，确认递延所得税资产4000×

25%=1000(万元)。

确认递延所得税相关的会计分录：

借：递延所得税资产