我国税收自愿披露制度构建研究.pdfVIP

内容摘要

保证国家税款应收尽收是税法的宗旨，为减少税源流失，近年来，世界各国加大了

税收执法力度，而要真正实现该目的，需要做到刚柔并济，除了税务机关要做到依法稽

查，还需要构建税收征管激励约束机制，提高纳税人税收遵从度，实现和谐征纳关系。

因此，纳税人补救措施渐渐被世界各国所重视，税收自愿披露制度应运而生。所谓税收

自愿披露制度，指在税务机关尚未追究法律责任的前提下，允许纳税人主动披露自身偷

税、漏税行为，以换取责任减免的制度。我国同样面临着构建税收征管激励机制的挑战，

虽然我国已有类似体现“自愿披露”的实践，并取得一定的成效，但是缺乏明确的法律

支撑。要想实现真正构建，税收自愿披露制度入法已势在必行，因此本文将结合我国已

有实践，学习国外经验，设计出契合我国国情的税收自愿披露制度。

全文整体结构如下：

第一部分，税收自愿披露的理论认知。阐述了税收自愿披露的概念、特征及分类，

明确本文所研究的税收自愿披露限于常态化、涉税性自愿披露，具有非强制性与可救济

性，并将其与税务自查自纠、纳税人修正申报、税收赦免等近似概念相辨析，从概念的

内涵和外延把握何为税收自愿披露。

第二部分，税收自愿披露制度构建的现实需求和可行基础。明确构建税收自愿披露

制度是优化营商环境的客观需要、实现纳税人权利保护的重要体现、转变征管方式的有

效途径。并结合我国已有的海关主动披露、首违不罚等实践，表明构建一个契合我国国

情的税收自愿披露制度不存在现实障碍。

第三部分，税收自愿披露制度构建亟待解决的问题。结合当前类似实践，提出在构

建税收自愿披露制度的过程中，要注意克服以下问题：制度要素可预见性问题、责任制

度兼顾激励实效和税收公平问题、程序制度的可操作性问题、配套制度构建问题。

第四部分，税收自愿披露制度的已有模式比较。通过介绍德国、澳大利亚、加拿大

以及我国台湾省的税收自愿披露制度，为我国税收自愿披露制度的构建提供有益经验与

启示。

第五部分，构建我国税收自愿披露制度的具体构想。首先，结合前文为我国引入税

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收自愿披露制度的具体设计提出建议，明确税收自愿披露制度的适用主体范围、时间范

围、行为范围以及相应条件；其次，明确税收自愿披露通过何种责任设置达到激励目的；

再者，构建具体可行的程序，为制度本身的落实保驾护航；最后，通过完善披露指引制

度、信息保密制度、税务机关承诺制度等配套措施，使税收自愿披露制度能够保质保量

落实。

关键词：税收自愿披露；税收遵从；税收激励

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Abstract

Inordertoreducethelossoftaxsources,inrecentyears,countriesaroundtheworld

haveincreasedtaxlawenforcement,andtotrulyachievethispurpose,itisnecessaryto

achievebothrigidityandsoftness,inadditiontothetaxauthoritiestoachievelegalaudits,it

isalsonecessarytobuildataxcollectionandmanagementincentiveandconstraint

mechanism,improvetaxpayerstaxcompliance,andachieveaharmoniouscollection

relationship.Therefore,taxpayerremedieshavegraduallybeenpaidattentiontobycountries

aroundtheworld,andavoluntarytaxdisclosuresystemhasemerged.Theso-calledvoluntary

taxdisclosuresystemreferstoasystemthatallowstaxpayerstoactivelydisclosetheirtax

evasio