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高等学校会计制度改革

(一)高等学校会计制度改革的总体思路

1、建立财务会计和预算会计二维构架体系

为了满意高等学校自身治理和国家宏观治理的要求，应建立财务会计和预算会计双重构架体系。财务会计体系主要满意高等学校自身治理的要求，对与绩效评价相关的重大工程应优先先采纳权责发生制根底。除了在财政性收入方面仍旧采纳收付实现制之外，在财政性支出、非财政性收支以及内部本钱核算等方面均采纳权责发生制，预算会计体系主要满意国家宏观治理的要求，考虑到在国家预算治理体系中，高等学校作为二级预算单位，其财务收支和财务状况要全部纳入国家总预算，在总预算会计改革之前，仍旧以收付实现制为根底供应会计信息。

2、预算会计信息以财务会计信息为根底调整反映

高等学校日常核算以财务会计体系为根底，以供应事业单位从事业务活动所需会计信息为主要目标，同时考虑预算会计体系的要求，供应相应的会计信息，反映高等学校的财务状况和业务成果。预算会计体系以供应政府预算收支所需会计信息为主要目标，在财务会计体系的根底上，将以权责发生制反映的收支根据收付实现制

(二)高等学校会计制度改革的对策

1、促进根本建立会计制度与高等学校会计制度融合

政府收支分类科目改革后，根本建立支出不再单独设置类别，而是分散在各个功能分类中作为经济分类的一个工程表达。根据政府收支分类的要求，需要将根本建立财务纳入高等学校本级账务核算体系，在高等学校会计科目中加设“在建工程”等科目(无法在科目中反映的信息也可设置帮助账或备查账)，将根本建立支出进展资本化处理，并依据明细科目反映的数据编制高等学校报表和根本建立决算报表。

2、适度引入权责发生制

高等学校目前有许多支出，虽然受益期间超过一个自然年度，但根据《制度》的要求采纳收付实现制确认，一次性列支。以固定资产为例，高等学校购入固定资产以后，全额列支，同时增加固定资产和固定基金，不计提折旧。这种做法，在固定资产处置之前以原值反映，无法反映其净值，导致高等学校固定资产虚增。为了解决上述问题，高等学校会计制度改革中，应适度引入权责发生制，将购置固定资产的支出进展资本化处理，在以后期间计提折旧，不再设置固定基金工程。无形资产也应当根据固定资产的做法进展资本化处理，以后期间分期摊销。

3、非财政性资金收入以权责发生制为根底确认

高等学校取得的财政拨款和收取的学宿费等事业性收费，均属于财政性资金。为了便于财务会计体系与预算会计体系的连接，可以根据国家预算治理要求采纳收付实现制确认收入。而对于科研工程收入、经营收入等非财政性资金收入，其收益期可能超过一个自然年度，但资金可能一次性到位，假如采纳收付实现制确认收入，就会使得收入与支出不配比，从而不易对工程执行状况进展绩效分析和综合评价。在高等学校的非财政性资金收入需要缴纳企业所得税的状况下，也不便于计算应税所得。因此，在高等学校会计制度改革中，对于非财政性资金，应当依据合同规定或根据配比原则，以权责发生制为根底确认收入。

4、科学核算高等教育本钱

在高等学校会计制度改革中，以权责发生制为根底，通过设立相应的本钱核算科目或者设置相应的帮助账，依据不同高等学校的治理水平和治理需求，分别采纳类别法、专业法、年级法或作业本钱法等不同的本钱核算方法，精确地核算高等学校学生培育本钱，为国家制定收费标准以及对高等学校业务活动进展绩效评价供应牢靠依据。

5、取消修购基金

目前，按《制度》规定，高等学校固定资产不计提折旧，处置固定资产取得的收入，应计入修购基金，用于固定资产的更新或维护。根据2023年的《事业单位国有资产治理暂行方法》的规定，高等学校处置固定资产的收入应实行收支两条线治理，作为预算外资金全额上交财政专户。在高等学校会计制度改革中，一方面固定资产需要计提折旧，另一方面，处置固定资产的收入不能直接留用，因此，应取消修购基金，将取得的固定资产处置收入先行上交财政专户，待返还时将其与固定资产账面价值的差额计入其他收入或其他支出。

6、预算会计信息调整披露

高等学校的财务会计信息可以依据日常核算的账簿记录直接供应，编制《资产负债表》、《业务活动表》等，以满意自身治理的要求。由于《业务活动表》是以权责发生制为根底编制的，则供应预算会计信息时，还要将其转化为以收付实现制为根底的《收支表》。根据重要性原则和目前《制度》中经营收支采纳权责发生制的惯例，在调整编制《收支表》时，收入可以直接根据《业务活动表》的收入列报；收益性支出可以采纳权