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设定受益计划实务操作案例解析--第1页
设定受益计划实务操作案例解析
设定受益计划实务操作建议
一方面，设定受益计划的会计处理对会计人员及精算
师要求较高，应加强会计人员及精算师的专业培训和职业素
养，提高其会计核算能力和精算能力；另一方面，由于设定
受益计划是我国会计准则中提到的新名词，会计处理及各项
规定仍待加强，企业在执行设定受益计划过程中会承担较大
风险及支付不确定性，若企业盲目随意执行，则会降低会计
信息的可靠性。可以先鼓励规模较大、经济效益较好、会计
核算制度非常完善的企业先行实施，在摸索中不断完善，引
导其他企业逐步执行设定受益计划。
案例解析
例1、甲企业在2016年1月录用刚满50岁的工人王
先生，同意在他55岁退休后的10年期间每年支付2万元的
养老金，每年末支付。折现率为6%，不考虑其他因素。
第一步，计算未来退休金折现至退休时点设定受益义
务的现值：
20000×＝20000×＝147202
注：为年金现值系数。
将年金现值平均分配至服务期各年，计算当年义务，
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设定受益计划实务操作案例解析--第2页
即简单平均到每年为147202/5＝
第二步，将当年义务计算复利现值，即当期服务成本。
当期服务成本＝当年义务×
第三步，计算服务当年现值本利和，并计算期末义务。
每年的期末义务＝期初义务＋当期利息＋当年服务成
本
当年期初义务＝上年期末义务
利息＝期初义务×折现率
第1年当期服务成本＝×＝
第1年期末义务＝当年服务成本＝
第2年当期服务成本＝×＝
第2年期末义务＝＋＋＝
如此类推第3、4、5年。
会计处理如下：
第1年
借：管理费用
货：应付职工薪酬——设定受益计划义务
第2年
借：管理费用
货：应付职工薪酬——设定受益计划义务
利息＝期初义务×6%＝×6%＝
借：财务费用
设定受益计划实务操作案例解析--第2页
设定受益计划实务操作案例解析--第3页
货：应付职工薪酬——设定受益计划义务
如此类推做第3、4、5年的会计分录
例2、接上例。若甲企业每年根据确认的设定受益计
划义务，提存相应资金成立基金，并进行投资，即形成设定
受益计划资产。假设基金收益率为6%.
第1年缴存设定受益计划资产
借：设定收益计划资产
贷：银行存款
第2年缴存设定受益计划资产
借：设定收益计划资产
贷：银行存款
借：设定收益计划资产
贷：财务费用
注：在设定受益计划资产收益率与设定受益计划义务
折现率相等的情况下，两者产生的收益与利息相互抵销。在
正常情况下，王先生退休后，其养老金恰好可以由甲企业设
立的设定受益计划资产等额支付。
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