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企业会计准则执行能力的需求

一、我国高校会计教育目标确定

（一）会计实务界之需：企业会计准则的执行能力

显知识是指能够被人类以一定编码系统如语言加以完整表述

的知识，而隐知识则是指人们知道但难以言述的知识。李刚、刘浩

等2（011）分析认为，会计准则中的显知识是指那些被准则的条文

所详细规范，并给出具体量化标准的内容，而会计准则中的隐知识

则是指那些在准则中给出了判断原则，但并未给出详细而明确的量化

标准的内容。为适应经济全球化的发展，2006年我国颁布了企业会

计准则体系。较之原来规则导向的旧会计准则，现行企业会计准则中

隐知识明显增加了。准则中隐知识的增加，确实赋予了会计人员

更多的灵活，但同时也要求会计人员具备较强的职业判断能力，给

会计人员掌握和正确应用会计准则带来了困难。为此必须了解隐知

识获取和传递的路径以对症下药克服困难。根据认识论中知识传递的

理论，显知识可以通过书面方式来传递，即可以通过记忆等方式予

以直接的掌握，而隐知识难以形式化和书面交流，难以通过正式的

研究和学习掌握，主要通过实践和交流来获取，同时隐知识的传递

还要求传递双方具有较高的理解力和相互信任以及良好的沟通技巧。

鉴于此，为了掌握会计准则的隐知识并形成较强的职业判断能力,

会计人员须具备全面的会计职业能力，即除了掌握会计规则外，还应

具备以下的条件:

（1）深厚的会计理论功底。任何会计制度的安排均源于会计理

论，要掌握会计准则的隐知识提高会计职也判断能力，必须要有深

厚的会计理论功底。掌握了会计的本质、职能、目标、对象、原则、

方法等基本理论知识、熟悉了会计的发展历程，才能准确理解准则的

规定以支撑业务分析做出恰当的职业判断。

2（）宽厚的相关背景知识。会计是一个管理信息系统已经成为

学术界和实务界的共识，会计人员在准则的规范下将各种类型的经济

业务输入系统经过系列账务处理生成会计信息为各利益相关者使用。

准则中隐性知识的增加，意味着只是给出原则性规定而没有明确的核

算模板，计人员只能通过精细的分析找出经济业务的实质后才能选

择合适的核算方式。可见，经济业务实质的分析是整个计信息系统

的起点和关键。然而，随着商业环境的日益复杂和经济全球化的推进,

商业模式和交易方式不断创新，企业的经济业务日益繁杂，如金融企

业出现的衍生金融工具业务如金融互换、金融远期等业务相当复杂难

以理解，计人员只有具备了宽厚的金融学、经济学等相关学科的背

景知识才能深刻理解经济业务的实质，选择合适的核算模式；另外丰

富的背景知识也可增强计人员的理解力，有利于隐性知识的快捷传

递。

3（）独立分析和解决问题的能力。一方面，在原则导向的计

准则的规范下，需要计人员根据原则性规定及业务事实进行分析、

作出合理的职业判断，并最后确定具体的、合理的计处理方案；另

一方面，由于隐性知识的掌握主要在于自身的实践和接触，计人员

仅当具备了独立的分析和解决实际问题的能力，才能主动寻找、掌握

和积累隐性知识，不断提升职业判断能力。

（4）良好的沟通交流能力。由于隐性知识的传递具有