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关于印发企业会计准则解释第4号的通知

财会[2010]15号

国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列

市财政厅（局），疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：

为了深入贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，

实现会计准则持续趋同和等效，我部制定了《企业会计准则解释第4

号》，现予印发，请遵照执行。

附件：企业会计准则解释第4号

中华人民共和国财政部

二O-O年七月十四日

附件

企业会计准则解释第4号

一、同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、

评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期

损益。非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如

何进行会计处理？

答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、

法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生

时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证

券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

二、非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方

可辨认资产和负债，应当如何进行分类或指定？

答：非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方

可辨认资产和负债，应当根据企业会计准则的规定，结合购买日存在

的合同条款、经营政策、并购政策等相关因素进行分类或指定，主要

包括被购买方的金融资产和金融负债的分类、套期关系的指定、嵌入

衍生工具的分拆等。但是，合并中如涉及租赁合同和保险合同且在购

买日对合同条款作出修订的，购买方应当根据企业会计准则的规定，

结合修订的条款和其他因素对合同进行分类。

三、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于

购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理?

答：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当

区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

（一）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股

权投资的账面价值与购买日增投资成本之和，作为该项投资的初始

投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，

应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售

金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收

益。

（二）在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股

权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重计量，公允价值与

其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的

股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日

所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的

被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重计量产生的

相关利得或损失的金额。

解释4号第三条与原先的规定相比，最直接的变化是：

1、母公司个别报表层面，对于取得控制权之前采用权益法或者作为以公允值计量的金融资

产核算的情形，不再要求在购买日将购买