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第三章担保业务

本章节主要涉及经营活动中担保收费、代偿与和追偿、准备金管理、委托贷款等核算业务。

3.1担保收费

3.1.1术语解释及核算内容

术语解释

担保收费是指本公司承担担保风险而按担保合同规定向被担保人收取的款项，如担保费、手续费、评审费等。

核算内容：

主要核算向被担保方收取的费用，设置“保费收入”、“手续费及佣金收入”、“评审费收入”、“应收账款－应收担保费”、“应收账款－应收手续费及佣金”、“应收账款－应收评审费”等会计科目进行会计核算。

3.1.2核算依据

企业的担保费收入应当在同时满足以下条件时予以确认：

（一）担保合同成立并承担相应担保责任；

（二）与担保合同相关的经济利益能够流入企业；

（三）与担保合同相关的收入能够可靠地计量。

担保费收入的金额应按委托担保合同规定的应向被担保人收取的金额确定。

采取趸收方式向被担保人收取担保费的，应当一次性确认为担保费收入。

担保合同成立并开始承担担保责任前，企业收到的被担保人交纳的担保费，应确认为负债，作为预收担保费处理，在符合上述确认条件时，确认为担保费收入。

担保合同成立并开始承担担保责任后，被担保人提前清偿被担保的主债务而解除企业的担保责任，按担保合同约定向被担保人退还部分担保费的，企业应按实际退还的担保费金额冲减当期的担保费收入。

手续费及佣金、评审费等按合同约定收取。

3.1.3账务处理

财务人员根据担保合同、银行回单等资料完成担保收费的账务处理。

1．账务处理

业务类型

记账分录

=1\*GB3①收到担保费等

借：银行存款[辅助核算：银行账户][现金流量项目：收取利息、手续费及佣金的现金]

贷：应收账款－应收担保费[辅助核算：客商]

－应收手续费及佣金[辅助核算：客商]

－应收评审费[辅助核算：客商]

=2\*GB3②确认担保费收入等

借：应收账款－应收担保费[辅助核算：客商]

－应收手续费及佣金[辅助核算：客商]

－应收评审费[辅助核算：客商]

贷：保费收入

手续费及佣金收入

评审费收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

=3\*GB3③退回担保费

借：应收账款－应收担保费[辅助核算：客商]（红字）

贷：保费收入（红字）

应交税费－应交增值税（销项税额）（红字）

借：银行存款[辅助核算：银行账户][现金流量项目：收取利息、手续费及佣金的现金]（红字）

贷：应收账款－应收担保费[辅助核算：客商]（红字）

2．附件要求

①付款申请表（退担保费附件）；

②担保合同；

③银行回单等。

3．审核要点

①审核“银行回单”是否加盖银行章；

②审核“担保合同”各方签字盖章是否完整；

③审核“付款申请表”退款金额的计算是否与合同约定一致；审批手续是否完整。

④审核记账凭证金额、对方单位、现金流量项目辅助核算选择是否正确。

3.2代偿与和追偿

3.2.1术语解释及核算内容

术语解释

担保代偿是指被担保人未按合同约定履行义务，由担保人代其履行义务的一种行为。担保人代偿后取得对被担保人的追偿权，取得对相应反担保抵质押物等的处置权。

核算内容：

主要核算代被担保人支付赔付款项及向被担保人追偿业务，设置“赔付支出”、“应收代位追偿款－本金”、“应收代位追偿款－利息”等会计科目进行会计核算。

3.2.2核算依据

根据贷款方提供被担保人（借款人）没有还款的证明文件、贷款逾期催收函（附借款人签收回执）、通知本公司代为偿还借款的公函等资料进行会计核算。

3.2.3账务处理

财务人员根据代为偿还借款公函、付款申请单、银行回单等资料完成代偿与追偿的账务处理。

1．账务处理

业务类型

记账分录

=1\*GB3①支付赔付款项（代偿款）

借：应收代位追偿款－本金[辅助核算：客商]

应收代位追偿款－利息[辅助核算：客商]

贷：银行存款[辅助核算：银行账户][现金流量项目：支付其他与经营活动有关的现金]

=2\*GB3②收到代位追偿款

借：银行存款[辅助核算：银行账户][现金流量项目：收到其他与经营活动有关的现金]

担保赔偿准备金(按小于原代偿款的差额)

赔付支出(担保赔偿准备余额不足于上述差额时)

贷：应收代位追偿款－本金[辅助核算：客商]

－利息[辅助核算：客商]

2．附件要求

①代为偿还借款公函；

②付款申请单；

=3\*GB3③银行回单等。

3．审核要点

①审核“银行回单”是否加盖银行章；

②审核“付款申请单”的复核、审批手续是否完整；

③审核冲减的“担保赔偿准备金”数额是否小于等于财务系统中的账面余额；

=4\*GB3④审核记账凭证金额、对方单位、现金流量项目辅助核