会计专业考试高级会计实务知识点精练试题解析.docxVIP

会计专业考试高级会计实务知识点精练试题解析

一、案例分析题（共30题）

第一题：

甲公司为一家上市公司，主要从事机械设备的生产和销售。2019年度，甲公司发生了以下与长期股权投资相关的交易：

2019年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元，除一项固定资产的账面价值与公允价值不同外，其他资产和负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。

2019年度，乙公司实现净利润500万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益100万元。

2020年3月15日，乙公司宣告分派现金股利200万元。

2020年4月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。

2020年度，乙公司发生净亏损200万元。

要求：

计算2019年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。

计算2020年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。

答案：

2019年1月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为1000万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为3000×30%=900万元，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。

乙公司2019年度实现净利润500万元，按30%的持股比例计算应确认的投资收益为500×30%=150万元；固定资产公允价值与账面价值的差额应调增的净利润为(300-200)÷10=10万元，调整后的净利润为500+10=510万元，应确认的投资收益为510×30%=153万元。

因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益100万元，按30%的持股比例计算应确认的其他综合收益为100×30%=30万元。

2019年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为1000+153+30=1183万元。

2020年乙公司发生净亏损200万元，按30%的持股比例计算应确认的投资损失为200×30%=60万元。

2019年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为1183万元，减记至零为限，应冲减长期股权投资的账面价值1183万元，尚未确认的投资损失为60-(1183-1000)=-23万元，将其确认为备查登记。

2020年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为0万元。

解析：

对于长期股权投资的后续计量，采用权益法时，需要根据被投资单位实现的净利润、其他综合收益等变动情况，相应调整长期股权投资的账面价值。同时，当被投资单位发生亏损时，需要按照持股比例计算应分担的损失，并相应冲减长期股权投资的账面价值，但冲减至零为限。对于备查登记的未确认投资损失，在以后期间被投资单位实现盈利时，有义务恢复长期股权投资的账面价值，但恢复的金额不应超过原已冲减的金额。

第二题

案例分析题

某公司是一家中型制造企业，主要从事电子产品的生产和销售。公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。20×9年1月1日，公司购入一幢建筑物，用于对外出租。该建筑物的成本为500万元，预计使用寿命为20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。公司认为，投资性房地产的租金收入能够满足投资性房地产的运营资本成本，因此，公司采用成本模式进行后续计量。

20×9年，该投资性房地产的租金收入为60万元，成本模式下的预计未来现金流量的现值为550万元。20×9年12月31日，该投资性房地产的账面价值为470万元。

要求：根据以下信息，编制20×9年度相关的会计分录。

计算投资性房地产的折旧额：

建筑物成本：500万元

预计使用寿命：20年

预计净残值：50万元

年折旧额=(建筑物成本-预计净残值)/预计使用寿命

年折旧额=(500万元-50万元)/20年

年折旧额=22.5（万元）

编制20×9年度的折旧分录：

借：其他业务成本22.5万元

贷：投资性房地产累计折旧22.5万元

计算20×9年12月31日投资性房地产的账面价值：

投资性房地产的账面价值=建筑物成本-累计折旧

累计折旧=年折旧额×已使用年限

累计折旧=22.5万元×1年

累计折旧=22.5万元

投资性房地产的账面价值=500万元-22.5万元

投资性房地产的账面价值=477.5万元

编制20×9年