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新会计准则下税法差异问题研究

内容摘要：税收与会计是经济领域中既紧密相关又存在区别的两大分支，对经济的发展具有重要的作用。由于会计与税收本质之间存在的紧密联系，决定两者在经济的发展中不能完全分割独立，而会计准则和税法之间差异的扩大会增加会计核算成本并使税收征管的难度加大。因此，协调税法与会计准则的关系对于经济发展、国家征税以及企业利益都尤为重要。

关键词：税法会计准则差异协调

随着国际化的日益加强，中国新颁布的会计准则和税收法规也在不断地深化，两者之间的差异及其影响呈现日益扩大的趋势。两者之间的差异存在不小的负面影响，这就需要我们加强两者之间的协调，做到既要不断完善会计体系，保证会计信息质量，又能维护税法的公正性与权威性，有利于税收征管。

一、会计准则与税法的关系

(一)会计准则与税法关系的博弈分析

如何处理会计准则与税法的关系，目前大体有两种看法：统一论和分离论。持统一论观点认为，应将税基完全建立在会计准则的基础上，或者将会计准则与税法统一起来；持分离论观点则认为，会计与税收的目标不同，会计准则与税法存在着现实差异，需要分别时间性差异和永久性差异，并进行跨期所得税的分配，即建立以税法为依据的税务会计。会计准则与税法的关系与一个国家所采用会计模式相关。根据诺布斯(Nobes)分类法，世界各国会计可以分为两大模式：一是以微观经济理论为基础建立的会计模式，这种模式的会计其职能的发挥主要表现在为决策者服务。在以美国为首的自由市场经济国家，资本为投资者所拥有，财务报表是企业经营者向企业投资者进行报告的书面文件，财务报表的编制主要是为企业投资者服务。二是以宏观经济理论为基础建立的会计模式。这种模式的会计，其职能的发挥主要表现在为政府管理部门的管理和控制服务。以法国、荷兰为首的政府计划在经济中占有一定位置的国家，财务报表的编制主要是为了满足政府管理部门的需要，而为投资者、债权人提供会汁信息则是次要的。

(二)会计准则与税法的现状分析

由于会计准则与税法在立法宗旨、服务对象和约束因素等诸方面都是有区别的，绝对的统一可能会给企业和国家以及其他信息使用者造成信息的不准确性，从而影响企业决策、投资以及税款征收。我国在计划经济时期企业大多是公有的，且政企不分，国家、企业、社会之间的利益高度一致，用来规范会计核算的会计准则实际上是执行税法的工具，会计准则与税法是完全统一的。随着经济体制改革的深入，企业经营机制转换和建立现代企业制度的提出，企业理财自主权问题被重新摆在突出的位置上。在这种背景下我国颁布实施了企业会计准则，改变了传统的会计模式，企业可以根据实际情况和自身的需要，站在一定的会计立场上，在会计准则所允许的范围内，自行选择某种具体的会计方法。会计不再仅是执行税法的工具，会计准则也不再是税法的重叠，会计准则与税法在某些项目确认和计量标准上出现了差异。

二、会计准则与税法理论差异研究

纳税计算与会计核算都是以一定对象为核算主体，以货币为计量单位，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对其经济活动进行反映和监督，但经济领域中会计和税法毕竟是两个不同的分支，各自的理论依据都有所不同，两者之间的关系既紧密又独立。相比而言，税收征纳要利用会计核算所提供的资料，而处理结果又反馈给会计进而影响会计利润等数据信息。但从总体上看，二者又在按照各自的方向独立发展，会计准则与税法不同的学科属性决定了会计准则与税法在其制度设计过程中遵循不同目标、处理原则以及业务规范。

（一）产生差异的成因

1.在内容上，税法规范征税行为和纳税行为，体现社会财富在国家与纳税人之间的分配，具有强制性和无偿性。而会计准则注重会计核算行为规范，要求真实、完整提供会计信息，以满足有关各方面了解财务状况和经营成果的需要。

2.处理方法上，会计准则规定必须在收付实现制与权责发生制中选择一种作为会计核算基础，且一经选定，不得随意更改。而税法在计算应税所得额时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性，又要考虑征收管理方便，即税法是收付实现制与权责发生制的结合。

3.制定目的上，会计准则为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资人、债权人、企业管理者、政府部门等提供真实、完整的财务信息，让投资者或潜在的投资者了解企业资产的真实性和盈利可能性，其所提供的基础性会计资料也是纳税的主要依据。而税法是为了保证国家的强制、无偿、固定地取得财政收入，利用税收杠杆进行宏观调控，引导社会投资，对会计准则的规定有所约束和控制。

（二）差异的表现形式

1.原则性差异。

（1）客观性原则与真实性的比较。客观性原则要求会计核算以实际发生的交易或事项为依据。税法与此相对应的要求是真实性原则，要求企业申报纳税的收入、费用等计税依据必须真实可靠。差别在于基于税收目的有些实际发生的