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第三节支付的应用举例
【例题】20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与50名高
级管理人员签署支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予1O万股
，行权条件为这些高级管理人员从授予之日起连续服务满3年，公司3年
平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股可以自20×9年1月
1日起1年内，以每股5元的价格甲公司1股普通股，在行权期间内未行权的
将失效。甲公司估计授予日每股的公允价值为15元。20×6年至20×9年，
甲公司与有关的资料如下：
（1）20×6年5月，甲公司自市场回购本公司500万股，共支付款项4025万元，
作为库存股待行权时使用。
（2）20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年
末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达
到12%；每股的公允价值为16元。
（3）20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，
甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到
12.5%；每股的公允价值为18元。
（4）20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年
末，每股的公允价值为20元。
（5）20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关
的变更登记手续已办理完成。
要求：
（1）编制甲公司回购本公司时的相关分录。
（2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因支付应确认的费用，并编制相关
分录。
（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关分录。（2009年原制度考题）
【答案】
（1）
借：库存股4025
贷：银行存款4025
（2）
20×6年应确认的费用=（50-1-1）×10×15×1/3=2400（万元）
借：用2400
贷：资本公积——其他资本公积2400
20×7年应确认的费用=（50-1-2）×10×15×2/3-2400=2300（万元）
借：用2300
贷：资本公积——其他资本公积2300
20×8年应确认的费用=（50-1-1）×10×15-2400-2300=2500（万元）
借：用2500
贷：资本公积——其他资本公积2500
（3）
借：银行存款2400
资本公积——其他资本公积7200
贷：库存股3864[4025÷500×(48×10)]
资本公积——股本溢价
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