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境外项目内控体系建设条件下的风险管理审计探讨

【摘要】近年来，随着我国企业海外市场经营规模的不断扩大，海外业务面临的风险、风险发生机率也在不断增大，实施风险管理审计不仅有助于提高境外项目的风险防范能力，更有利于进一步发挥内部审计“管理”与“服务”的职能。本文从风险管理审计概念入手，分析了风险管理审计与内控审计的区别与联系，阐述了开展境外风险管理审计的必要性，指出了现阶段境外项目风险管理审计中存在的主要问题;分析了内部控制与风险管理审计之间相互借鉴、相辅相成的关系;最后通过列举实例，详细阐述了在内控体系建设的环境下如何对境外项目开展风险管理审计。

【关键词】境外项目;内部控制;风险管理审计

一、风险管理审计概述

（一）风险管理审计的涵义

企业风险管理审计是指企业内部审计机构采用一种系统化、规范化的方法来进行以测试风险管理系统、各业务循环以及相关部门的风险识别、分析、评价、管理及处理等为基础的一系列审核活动，对企业的风险管理、控制过程进行监督、评价和咨询，并提出改进和加强风险管理的意见或建议。

（二）与传统内部控制审计的区别

近年来，内部审计正在从传统的财务报表审计向管理审计转变，而内部控制审计和风险管理审计是其中的重要组成部分。内部控制审计和风险管理审计不管是在目标定位上还是在职能上，乃至内容方法上都有共性和交叉的部分，但区别是主要的，主要表现在：

1.内部控制审计局限于会计控制，风险管理审计覆盖经营管理全过程

内部控制审计更多得服从于会计、审计工作的需要。内部控制强调不相容职务分离，强调授权控制，强调检查监督，强调风险与控制，其最终目的还是离不开保证企业财务报告的真实公允和法律法规的严格遵守。而风险管理审计更多的是对经营管理活动中突出的风险点的识别与评估，目的是建议对这些风险点实施必要的控制。

2.风险管理审计的内容较内部控制审计的内容范围更广

内部控制的主要目标有经营目标、财务报告目标、合规目标三类;风险管理的目标包括战略目标、经营目标、报告目标及合规目标四类。可以看出风险管理比内部控制多了一个战略目标。战略目标属高层次目标，它与企业的使命息息相关。这就意味着风险管理审计要格外关注影响企业的战略的风险，要站在高管层的角度识别、评估风险，并提出合理化建议。

（三）开展境外风险管理审计的必要性

1.境外机构所面临的风险日益复杂，要求内部审计向风险管理审计转型

当前国际金融危机并未结束，贸易保护主义继续升温，国际油价大幅波动的可能性依然存在，人民币升值压力进一步加大，国际市场竞争日趋激烈，境外项目在經营业务管理、资金、资产管理、汇率管理、预算管理、税收筹划等方面面临着较大风险，这就对内部审计工作提出了更高的要求，内部审计不能再局限于传统的单纯审查财务、查错防弊等内容，而是应在“管理”的基础上进一步发挥“服务”的职能，做到审计监督与审计服务并重，就防范风险、加强管理和控制提出意见和建议，为加强境外机构风险管控能力与提高内部管理水平起到更大的作用。

2.风险管理审计在满足覆盖面的前提下突出重点，平衡审计成本与效益

境外审计往往时间紧、任务重，境外机构分布点多、面广，地区间、国家间在地缘政治、经济、法律环境和文化宗教等方面有很大差异，在传统的审计模式下，全面审计和保证重点很难结合，往往被割裂开来，或顾此失彼。因为在审计资源有限的条件下，若要侧重覆盖面，将时间与精力在法律法规健全、管理体系执行有效等一般风险领域投入过多，势必造成审计深度不够，重要风险领域未识别或无法深入，会使有限的审计资源无法充分发挥其效果。

风险管理审计既要境外机构内部经营和管理，又要关注其外部环境和关系;既要审计管理层的决策和战略，又要审计基层的运行和操作，关注业务运转的各个环节，把握组织之间、部门之间、业务流程之间接口上的风险。可以说，风险管理审计把审计覆盖面与审计重点结合了起来。只有全面进行审计，才能准确地预测风险;在全面审计的基础上，风险管理审计又根据重要性原则，从风险的严重程度及其对境外机构目标的影响程度，进行重点审计。

3.风险管理审计着眼于防范于未然，切实提高境外机构风险防范能力

以往内部控制审计的重点放在制度中各控制环节的审查上，目的在于发现制度中控制的薄弱环节，找出问题发生的根源，然后在这些环节上扩大检查范围，看其是否造成了重大的错误或舞弊。风险管理审计是以防范风险为目的，按照企业风险管理流程设计展开，从企业目标的角度来评估与改善风险，并对企业风险管理体系的准确、可靠、充分和有效发表审计意见，属于事前审计范围，着眼在防范于未然，通过评估风险、给出风险解决建议的方式切实提升境外机构的风险防范能力。

（四）现阶段境外项目风险管理审计存在的主要问题

1.境外风险管理审计方面尚未出台较为完备的法律法规政策，不能很好地规范、约束和保障风险管理审计的开展，使审计人