2025年注册会计师考试《审计》真题解析之制定存货监盘计划 .pdfVIP

饭疏食，饮水，曲肱而枕之，乐亦在其中矣。不义而富且贵，于我如浮云。——《论语》

2025注册会计师考试《审计》真题解析之制定

存货监盘计划

①与存货相关的重大错报风险。存货通常具有较高水平的重大错报风险，

影响重大错报风险的因素详细包括：存货的数量和种类、本钱归集的难易

程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、患病失窃的难易程度。由于制造过

程和本钱归集制度的差异，制造企业的存货与其他企业(如批发企业)的存

货相比往往具有更高的重大错报风险，对于注册会计师的审计工作而言则

更具简单性。外部因素也会对重大错报风险产生影响。例如，技术进步可

能导致某些产品过时，从而导致存货价值更简单发生高估。以下类别的存

货就可能增加审计的简单性与风险：

——具有漫长制造过程的存货。制造过程漫长的企业(如飞机制造和

酒类产品酿造企业)的审计重点包括递延本钱、预期发生本钱以及将来市

场波动可能对当期损益的影响等事项。

——具有固定价格合约的存货。预期发生本钱的不确定性是其重大审

计问题。

——与时装相关的服装行业。由于服装产品的消费者对服装风格或颜

色的偏好简单发生变化，因此，存货是否过时是重要的审计事项。

——鲜活、易腐商品存货。由于物质特性和保质期短暂，此类存货变

质的风险很高。―具有高科技含量的存货。由于技术进步，此类存货简单

英雄者，胸怀大志，腹有良策，有包藏宇宙之机，吞吐天地之志者也。——《三国演义》

过时。

——单位价值昂扬、简单被盗窃的存货。例如，珠宝存货的错报风险

通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险。

②与存货相关的内部掌握的性质。在制定存货监盘打算时，注册会计

师应当了解被审计单位与存货相关的内部掌握，并依据内部掌握的完善程

度确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。与存货相关的内部掌握

涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括选购、验收、仓储、领用、加

工、装运出库等方面。需要说明的是，与存货内部掌握相关的措施有许多，

其有效程度也存在差异。

与选购相关的内部掌握的总体目标是全部交易都已获得适当的授权

与批准。使用购货订购单是一项根本的内部掌握措施。购货订购单应当预

先连续编号，事先确定选购价格并获得批准。此外，还应当定期清点购货

订购单。

与存货验收相关的内部掌握的总体目标是全部收到的商品都已得到

记录。使用验收报告单是一项根本的内部掌握措施。被审计单位应当设置

独立的部门负责验收商品，该部门具有验收存货实物、确定存货数量、编

制验收报告、将验收报告传送至会计核算部门以及运送商品至仓库等一系

列职能。

与仓储相关的内部掌握的总体目标是确保与存货实物的接触必需得

到治理层的指示和批准。被审计单位应当实行实物掌握措施，使用适当的

百学须先立志。——朱熹

存储设施，以使存货免受意外损毁、盗窃或破坏。

与领用相关的内部掌握的总体目标是全部存货的领用均应得到批准

和记录。使用存货领用单是一项根本的内部掌握措施。对存货领用单，应

当定期进展清点。

与加工(生产)相关的内部掌握的总体目标是对全部的生产过程做出

适当的记录。使用生产报告是一项根本的内部掌握措施。在生产报告中，

应当对产品质量缺陷和零部件使用及报废状况准时做出说明。

与装运出库相关的内部掌握的总体目标是全部的装运都得到了记录。

使用发运凭证是一项根本的内部掌握措施。发运凭证应当预先编号，定期

进展清点，并作为日后开具收款账单的依据。

被审计单位与存货实地盘点相关的内部掌握通常包括：制定合理的存

货盘点打算，确定合理的存货盘点程序，配备相应的监视人员，对存货进

展独立的内部验证，将盘