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题考点及例题解析

【例题4】甲公司为一般及销售商品适用的税率为17%，2016

年至2018年发生的与金融资产相关的经济业务如下：

（1）2016年1月1日，甲公司以一批库存商品与乙公司（一般）持有的

作为可供金融资产核算的X公司股权投资进行交换。甲公司库存商品的账面余额为3

500万元，已计提存货跌价准备200万元，市场售价为3000万元。乙公司可供金融资

产的账面价值为3500万元（其中成本为3000万元，公允价值变动收益500万元），公允

价值为3600万元。根据协议约定甲公司向乙公司支付补价90万元。甲公司取得股权投资

后作为可供金融资产核算。

甲公司另支付费用10万元。甲公司将其作为性金融资产核算。

（3）2016年12月31日，X公司股权的公允价值为3800万元，丙公司债券的公允价值

为4900万元。

（4）2017年1月1日，甲公司购入戊公司于2016年1月1日的5年期公司债券，

以银行存款支付价款4100万元（含费用20万元）。该债券面值为4000万元，票

面年利率为6%，实际年利率为6.85%，每年1月5日支付上年度利息，到期归还本金。甲公

司将其划分为持有至到期投资核算。

（5）2017年4月1日，甲公司以持有A公司30%的股权换取丁公司持有B公司3%的股

权投资。甲公司对A公司具有重大影响，长期股权投资的账面价值为8500万元（其中成本

为7000万元，损益调整为800万元，其他权益变动为700万元）。丁公司对B公司的股权

投资作为可供金融资产核算，其账面价值为9000万元（其中成本为9500万元，公允

价值变动损失为500万元）。长期股权投资的公允价值为10000万元，可供金融资产的

公允价值为10000万元。当日相关股权变更手续已完成，甲公司取得B公司股权作为可供

金融资产核算，丁公司取得A公司股权作为长期股权投资核算，当日A公司可辨认净资

产的公允价值为32000万元。

（6）2017年6月30日，X公司股权的公允价值为4100万元，丙公司债券的公允价值为

4200万元，B公司股权的公允价值为10900万元。

（7）2017年10月1日，甲公司将持有的丙公司债券全部，取得价款3900万

元，款项已存入银行。

（8）2017年12月31日，X公司股权的公允价值为3100万元（非暂时性下跌），B公

司股权的公允价值为11500万元。

（9）2018年1月2日，甲公司将X公司股权全部，取得价款3080万元，款项已

存入银行。

要求：

（1）根据上述资料，按顺序分别编制甲公司、乙公司、丁公司相关的分录。

（2）计算乙公司进行资产交换时应确认的投资收益。

（3）计算丁公司进行资产交换时应确认的投资收益。

（4）计算甲公司因持有丙公司债券累计确认的投资收益。

（5）计算2017年12月31日甲公司持有戊公司债券投资的摊余成本，并编制相关

分录。（性金融资产、持有至到期投资、可供金融资产、长期股权投资、应交税费

均需列示明细科目，计算结果保留小数点后两位，答案中金额单位以万元表示）

【答案】

（1）资料（1）甲公司的分录：

借：可供金融资产——成本（X公司）3600

贷：主营业务收入