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COMMERCIALACCOUNTING审计监督

内部审计质量与企业财务舞弊

——基于内部控制的中介作用

周子哲江娜梁导缘112

（1湖南中医药大学附属第一医院湖南长沙4100072湖南省卫生健康委员会湖南长沙410008）

【摘要】近年来，我国上市公司财务舞弊案件频发，迫使企业开始重新思考内部审计的价值。与此同时，大数据、审计

云等新技术的发展正在深刻影响着审计模式和方法的转变，内部审计该如何与时俱进？文章以2010—2017年度存在

财务舞弊的上市公司及其配对公司作为研究样本，构建内部审计的独立性、专业胜任能力及部门规模等多维度指标来

衡量内部审计质量，检验内部审计质量与企业财务舞弊行为的关系。研究表明，内部审计质量与企业财务舞弊行为存

在显著的正相关关系，而内部控制有效性在该相关关系中发挥中介效应。

【关键词】内部审计质量；财务舞弊；内部控制

【中图分类号】F239【文献标识码】A【文章编号】1002-5812（2021）15-0039-04

一、引言知，内部审计在企业财务报表审计过程中发挥着重要的辅

近年来，我国资本市场上“黑天鹅”事件层出不穷，前有助作用。

“扇贝跑路”獐子岛，后有“黑心疫苗”长生生物等。这些财有学者研究发现，高质量的内部审计可以减少管理层

务舞弊事件严重损害了投资者的经济利益，扰乱了我国的的机会主义行为（BrownandPinello，2007）和员工侵占资产

社会经济秩序。研究发现，大部分存在财务舞弊现象的上行为（SchneiderandWilner，1990），其通过公司治理体系中

市公司都存在治理机制不健全和内部控制不完善等问题。的董事会、监事会和管理层之间的互相制衡，监控企业的生

我国内部审计建设起步较晚，1993年审计署颁布的《关于产经营活动，借助信息层级传递减少企业内部信息不对称

开展审计工作几个问题的请示的通知》，标志着我国内部审（时现，2003；陈莹等，2016），预防管理层财务舞弊行为，确

计工作正式上升至制度层面；随后深交所、上交所先后制定保财务报告的真实性和完整性（王守海，2010；Corametal.，

上市公司内部审计指引。直至2018年审计署重新修订《关2014）。另有研究发现，设立内部审计部门的企业盈利能力

于内部审计工作的规定》，企业内部审计进一步受到社会各更强，会计政策也更加稳健（Wallaceetal.，2010）。内部审

界的重视。但在我国企业的经营管理实践中，仍存在管理计可以跟踪和监控被审计单位经济活动全过程（Salameh

层凌驾于内部控制之上的风险，内部审计人员的地位较为etal.，2011）；内部审计人员更熟悉企业的运营和管理层风

尴尬。本文旨在研究内部审计与企业财务舞弊的关系，并格，因而对管理层财务舞弊行为的敏感程度更高，有利于及

深入剖析内部审计防范企业财务舞弊行为的作用机制，以时预防和发现财务舞弊（Kabuyeetal.，2017）。基于上述分

期丰富和完善内部审计与财务舞弊研究的相关理论，强化析，本文提出假设1：

治理层和管理层对内部审计的重视，并结合大数据、审计云H1：内部审计质量越高，越能够抑制企业的财务舞弊

等技术手段，为加强企业内部审计、防范管理层舞弊提供相行为。

应建议。（二）内部审计、内部控制有效性与财务舞弊

二、文献综述与研究假设基于委托代理理论，上市公司股东与管理层的目标和

（一）内部审计与财务舞弊利益诉求不完全一致，且双方存在信息不对称，容易导致管

国内外学者对企业财务舞弊行为进行了一系列研究，理层逆向选择（Chenetal.，2017）。为促使管理层行为符合

主要集