2025年风险导向审计的发展及其在中国的应用 .pdfVIP

乐民之乐者，民亦乐其乐；忧民之忧者，民亦忧其忧。——《孟子》

风险导向审计的发展及其在中国的应用

风险导向审计的发展及其在中国的应用

引言

20世纪80年代以来，科学技术日新月异，整个世界处于一个知

识、信息爆炸的年代，全球经济发展的加快和社会经济组织间的依赖

性的增强，使得审计师越来越深刻地认识到被审计单位并不是一个孤

立主体。因此，只有当一套财务报表研究整个“系统”，我们才能够

对其取得充分理解。传统的制度基础审计由于其固有的内向型的特点，

当企业规模越来越大，经营越来越复杂时，其局限性和不足就明显表

现出来了。同时，要充分把握审计风险，审计师必须首先理解企业发

展所依存的内外部环境，给予这些环境而制定的发展战略目标以及所

包含的风险，从而理解内外部战略风险对于财务报表认定的影响，只

有这样，才可能对财务报告的认定做出合理的专业判断。在经济实践

中，管理欺诈行为不仅没有得到有效的控制，反而愈演愈烈，这些管

理欺诈给报表的使用者带来了巨大的损失，揭露舞弊一直是社会公众

对审计师提出的要求，而审计界由于受传统审计方法的能力和成本的

限制，尽量降低其揭露舞弊的责任，风险导向审计应运而生。

传统的制度基础审计方法是从分析企业财务报表的固有风险和内

部控制风险着手，根据内部控制测试的结果决定实质性测试的性质、

时间和范围。与此不同的是，现代风险导向审计是从企业的战略分析

入手，通过“战略分析—经营环节分析—财务报表剩余风险分析”的

基本思路，来决定实质性审计程序的性质、时间和范围。在现代风险

导向审计方法的一些程序，但它已不局限于对传统的企业内部控制的

分析，而将分析对象扩大到整个企业的风险管理范围。

随着社会生产力的发展，企业的经营活动必须要有正确的经营战

略，一个企业的战略管理正确与否，不仅会影响企业的日常经营活动

的成果，还会对反映企业经营活动成果的财务报表的误报风险，就必

须从对财务报表可靠性产生影响的源头因素——即企业的战略管理活

动着手分析，才能控制住财务报表风险的关键。现代风险导向审计用

太上有立德，其次有立功，其次有立言，虽久不废，此谓不朽。——《左传》

“自上而下”、“自下而上”相结合的手段，对财务报表风险做出合

理的专业判断，即首先运用“自上而下”的思路，从企业的战略管理

分析入手，通过战略风险和经营风险的导向和严密的逻辑推理，一步

一步的推导和落实审计的范围和重点，确定相关的审计目标和审计程

序。然后通过实施审计程序及取证的结果，结合重要性的判断，“自

下而上”的归纳和判断整个财务报表的风险并形成最终的审计意见，

与现代经济发展的方向相符，符合时代的要求。

一、现代风险导向审计的探索及评价

（一）会计师事务所对风险导向审计的探索

国际的各大会计师事务所都比较推崇风险导向审计，在实践中不

断地探索着新的审计方法。如安永会计师事务所以“审计创新”为主

线之进行现代风险导向审计方法的开发，形成了对企业经营环境进行

分析的系统方法；普华用到会计师事务所开发的现代风险导向审计方

法成就了“普华永道审计方法”；德勤会计师事务所也开发了专用于

银行审计的软件包——AS/2，为审计人员提供一个计算机平台来执行

审计项目。AS/2审计系统所采用的，正是风险导向审计方法。针对银

行交易活动高水平的固有风险、高水平的经营风险与完善的内部控制

制度并存的特点，德勤会计师事