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中国注册会计师协会风险提示函

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随着市场经济的不断发展和资本市场的日益复杂，注册会计师在维护经济秩序、保障投资者利益等方面发挥着愈发关键的作用。然而，在执业过程中，诸多潜在风险也随之而来。为强化会计师事务所及注册会计师的风险意识，规范执业行为，依据《中华人民共和国民法典》《中华人民共和国注册会计师法》以及相关审计准则等法律法规，中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）现就当前审计业务中存在的一些突出风险点向贵所发出本风险提示函。

一、风险提示背景

近年来，资本市场环境多变，企业经营模式和交易手段日益复杂多样，财务舞弊现象时有发生。同时，监管机构对审计质量的要求不断提高，社会公众对注册会计师的执业期望也持续攀升。在此背景下，会计师事务所及注册会计师面临的审计风险与日俱增。若未能有效识别、评估和应对这些风险，不仅可能导致审计失败，损害投资者利益，还将对整个注册会计师行业的声誉和公信力造成严重影响。

二、常见风险类型及解析

1.重大错报风险

（1）财务报表层次：宏观经济形势的波动、企业所处行业的竞争加剧、管理层的诚信问题以及企业内部治理结构的不完善等因素，都可能导致财务报表整体存在重大错报风险。例如，当企业面临经济下行压力，市场需求萎缩时，可能会通过虚构收入、隐瞒成本等手段来美化财务报表。

（2）认定层次：在具体的会计科目和交易事项中，如收入确认、存货计价、固定资产折旧、应收账款坏账准备计提等方面，容易出现重大错报。部分企业可能利用收入确认的灵活性，提前或推迟确认收入，以达到调节利润的目的；在存货计价方面，可能通过操纵存货成本核算方法，虚增或虚减存货价值。

2.审计程序执行不到位风险

（1）风险评估程序流于形式：一些注册会计师在执行风险评估程序时，未能充分了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境、监管环境以及企业的内部控制等。仅仅依赖被审计单位提供的资料，未进行深入的调查和分析，导致无法准确识别和评估重大错报风险，进而影响后续审计程序的设计和实施。

（2）实质性程序缺乏针对性：在实施实质性程序时，未能根据风险评估的结果，有针对性地设计和执行审计程序。例如，对于高风险的会计科目，未增加审计样本量、扩大审计范围，或者未采用恰当的审计方法，导致无法发现潜在的重大错报。

（3）函证程序不当：函证是获取审计证据的重要审计程序之一，但在实际执行过程中，存在函证对象选择不合理、函证过程控制不严格、对回函结果分析不充分等问题。例如，对关联方交易的函证，可能因关联方之间的特殊关系，导致函证结果的可靠性受到质疑；在函证应收账款时，未对函证的全过程进行有效控制，可能出现被审计单位与函证对象串通舞弊，提供虚假回函的情况。

3.职业道德风险

（1）独立性受到威胁：注册会计师的独立性是审计工作的灵魂，但在实际执业中，可能面临各种对独立性的威胁。如经济利益关系，会计师事务所或注册会计师与被审计单位存在直接或间接的经济利益往来，可能影响其客观、公正的判断；密切关系威胁，注册会计师与被审计单位的管理层或员工存在亲属关系、长期业务关系等，可能导致其在审计过程中丧失独立性。

（2）保密义务履行不力：注册会计师在执业过程中，会接触到被审计单位大量的商业秘密和敏感信息。若未能严格履行保密义务，将这些信息泄露给第三方，不仅会损害被审计单位的利益，还可能面临法律诉讼。

三、法律责任与后果

1.民事责任：依据《中华人民共和国民法典》侵权责任编以及《中华人民共和国注册会计师法》的相关规定，注册会计师因自身过错，未能勤勉尽责地履行审计职责，导致投资者或其他利害关系人遭受损失的，应当承担赔偿责任。赔偿范围包括直接损失和间接损失，如投资者因信赖错误的审计报告而做出错误的投资决策，导致的投资损失等。

2.行政责任：监管机构对于会计师事务所及注册会计师的违规行为，将依法给予行政处罚。处罚措施包括警告、罚款、暂停执业、吊销注册会计师证书或会计师事务所执业资格等。例如，根据《中华人民共和国注册会计师法》第三十九条规定，会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。

3.刑事责任：在某些严重的财务舞弊和审计失败案件中，若注册会计师的行为构成犯罪，将依法追究刑事责任。例如，注册会计师与被审计单位串通，故意出具虚假的审计报告，情节严重的，可能触犯《中华人民共和国刑法》中的提供虚