非居民企业及外籍人员所得税专题特许权使用费案例.pdfVIP

A公司与我国B公司在某市签订一份天然气综合利用项目设计、设备和服务合

同。企业主动划分了境内外所得，要求对所得不予征税、对境分核定征税。税务

主管机关与上级部门一道对合同进行了详细分析，认为除设备价款外，其余都应判定为特

许权使用费。

二、相关事实

（一）合同情况

2009年10月16日，A公司与我国B公司在某市签订一份天然气综合利用项目设

计、设备和服务合同。根据合同约定，A公司将为B公司建设液态烃生产能力为22.8

×104t/a的天然气综合利用项目提供工艺技术设计，并负责长周期设备及材料的提供，以

及在设计、安装和试车阶段的技术服务。合同总价款2386万，合同主要标的物及价

格分项表如下：

项目描述

A．工艺包1,275,000

B．工艺装置基础设计1,310,000

C．LNG储罐详细设计975,000

D．设备及材料19,400,000

E．培训、在详细设计、安装和试车阶段的技术服务包900,000

总计23,86,000

注：上表来自合同附件，其中A+B+C+E=4,460,000

合同价款支付进度如下：

1．设计、培训和服务价款分4次支付：

（1）提交工艺包（PDP）后付设计费1,275,000，支付时间为合同生效后第二个

月底；

（2）提交基础设计后付设计费1,310,000，支付时间为合同生效后第四个月；

（3）提交详细设计后付设计费975,000，支付时间为合同生效后第十个月；

（4）培训及技术服务费900,000，于中间交接后试车开始前，最晚不迟于合同生

效后十八个月。

2．设备及材数价款19,400,000，5%作预付款，95%随设备及材料进口支付。

合同约定了对相关设计文件资料的使用及限制条款。除为建设、运行、维修、改

进、调整、修复、报批和拆除目的外，买方不得为其他目的使用、卖方文件。且卖方

提供的电子文件，只允许在买方为该项目专门配备的计算机上应用。

（二）认定不一致，税企双方发生巨大

A公司委托我国B公司办理项目合同有关所得税事宜，并提供了税务出

具的居民明。2010年3月，B公司直到在需要支付首笔设计费时，才持着项目

主合同到税务主管机关办理备案，并要求主管立即出具服务贸易等对外支付税务

证明。

A公司认为：该项目设备及材料19,400,000部分属于一般贸易进口，不涉

及的非居民企业所得税问题；设计、培训和服务4,460,000部分属于劳务，根据

企业所得税法实施