介绍六函证方式14zksj lsnjc.pdfVIP

六、函证的方式

（一）积极式函证方式

（二）消极式函证方式

（一）积极式函证方式（P48）

如果采用积极的函证方式，师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认

询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

积极式函证方式的分类如下表所示:

方式含义特点

询证函的回复能够提供可靠的审

在询证函中列明拟函证的账户余额或

（1）列明计，但询证者可能对所列示信

其他信息，要求被询证者确认所函证

拟函证信息息根本不加以验证就予以回函确

的款项是否正确

认

在询证函中不列明账户余额或其他信

（2）不列明可能会导致回函率降低，进而导致

息，而要求被询证者填写有关信息或

拟函证信息师执行的替代程序

提供进一步信息

（二）消极式函证方式（P49）

只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。当同时存在下列情况

时，师可考虑采用消极的函证方式：

1.重大错报风险评估为低水平；

2.涉及大量余额较小的账户；

3.预期不存在大量的错误；

4.没有理由相信被询证者不认真对待函证。

七、函证过程的控制（审计准则问题解答第2号）

（一）在询证函发出前，师可以采取哪些控制措施？

（二）通过不同方式发出询证函时，师可以采取哪些控制措施？

（一）在询证函发出前，师可以采取哪些控制措施？（审计准则问题解答第2

号）

为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，师需要恰当地设计询证函，并

对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括：（What）

1.询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持

一致。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行等保持一致；

2.考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观

性、是否拥有回函的等；

3.是否已在询证函中正确填列被询证者直接向师回函的地址；

4.是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的

名称、地址等内容的准确性。可以执行的程序包括但不限于：

（1）通过拨打公共查询核实被询证者的名称和地址；

（2）通过被询证者的或其他公开核对被询证者的名称和地址；

（3）将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；

（二）通过不同方式发出询证函时，师可以采取哪些控制措施？（审计准则问

题解答第2号）

根据师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址和性质、以往回函情况、回函

截止日期等因素，询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟子形式函证（包括传真、电

子邮件、直接等）等