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第二节调整事项的处理
二、资产负债表日后调整事项的具体处理方法
为简化处理,如无特殊说明,本章所有的例子均假定如下:财务报告批准报出日是次年
3月31日,所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积,提取法定盈余公积后不
再作其他分配;调整事项按税定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的,均
假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金
流量表项目的数字。
(一)资产负债表日后结案,证实了企业在资产负债表日已经存在现
时义务,需要调整原先确认的与该相关的预计负债,或确认一项新负债。
【例23-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同,合同中订明甲公司应在20×7年8
月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货,致使乙公司发生重大经济损失。
20×7年12月,乙公司将甲公司告上,要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日
尚未,甲公司按或有事项准则对该事项确认预计负债300万元。20×8年2月
10日,经甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从。当日,甲
公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3
月20日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣,只有在损失实际发
生时,才允许税前抵扣)。
本例中,20×8年2月10日的证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即20×7年
12月31日)分别存在现时赔偿义务和获赔权利,因此两公司都应将“”这一事项
作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日
完成,因此,应根据结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。
1.甲公司的账务处理如下:
(1)20×8年2月10录支付的赔款,并调整递延所得税资产:
借:以前年度损益调整1000000
贷:其他应付款1000000
借:应交税费——应交所得税250000
贷:以前年度损益调整250000(1000000×25%)
借:应交税费——应交所得税750000
贷:以前年度损益调整750000
借:以前年度损益调整750000
贷:递延所得税资产750000
借:预计负债3000000
贷:其他应付款3000000
借:其他应付款4000000
贷:银行存款4000000
注:20×7年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产,资产负债
表日后事项发生后递延所得税资产不复存在,故应冲销相应记录。
(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润:
借:利润分配——未分配利润750000
贷:以前年度损益调整750000
(3)因净利润变动,调整盈余公积:
借:盈
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