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西方管理会计“行动者网络理论”研究综述

一、1.行动者网络理论概述

(1)行动者网络理论（Actor-NetworkTheory，ANT）是一种起源于社会学的理论框架，自20世纪80年代中期以来，其在多个学科领域得到了广泛的应用和认可。该理论强调网络中的各个行动者（包括人、组织、技术等）在权力关系、资源和信息交流中的作用，以及它们如何通过相互作用而形成和重构社会结构。在西方管理会计领域，ANT被视为一种新的研究视角，有助于理解会计实践中的动态过程和复杂关系。

(2)在行动者网络理论中，行动者被视为网络中的节点，而关系则是节点之间的连线，它们共同构成了一个复杂的网络结构。这一理论认为，网络中的行动者并非孤立存在，而是通过相互关联和互动形成了一个整体。例如，一项新的管理会计制度或工具的引入，并非由单一行动者主导，而是由会计人员、管理层、技术供应商等多方共同参与和推动的结果。在这个过程中，各个行动者通过沟通、协商、合作等手段，不断地调整和优化彼此之间的关系，以实现共同的利益目标。

(3)以企业内部控制为例，行动者网络理论可以揭示内部控制制度的设计、实施和监督过程中的复杂关系。在内部控制制度的设计阶段，会计人员、审计师、IT专家等不同角色之间的互动和协调至关重要。在设计过程中，他们需要共同确定内部控制的目标、原则和措施，并确保这些措施能够有效应对企业的风险。在实施阶段，这些行动者需要不断地监督和评估内部控制制度的执行情况，以防止潜在的风险和错误。在这一过程中，行动者网络理论提供了理解内部控制制度如何在实际运作中形成和发展的有力工具。根据一项针对200家企业内部控制实践的研究，发现行动者网络理论在解释内部控制制度实施中的动态性和复杂性方面具有显著的优势。

二、2.行动者网络理论在西方管理会计中的应用研究

(1)行动者网络理论在西方管理会计中的应用研究已经取得了一系列成果。研究者们开始将ANT应用于探讨管理会计实践中的权力关系、网络结构和知识流动。例如，在一项对跨国公司财务报告流程的研究中，研究者运用ANT分析了不同利益相关者（如财务部门、审计团队、监管机构等）如何通过互动和协商来构建和维持财务报告的合法性。研究发现，这些行动者通过不断的交流和协调，形成了一个复杂的网络，其中每个节点都扮演着特定的角色，共同推动了财务报告流程的顺利进行。

(2)在另一个案例中，研究者运用ANT对管理会计软件的采纳和应用进行了研究。他们发现，软件的采纳并非仅仅是技术层面的决策，而是涉及到多个行动者的合作和协商。例如，IT部门负责软件的安装和维护，财务部门负责使用软件进行数据分析和报告，而管理层则通过软件来监控企业的财务状况。在这个过程中，各个行动者之间的互动和关系对于软件的成功实施至关重要。研究还指出，软件的采纳往往伴随着网络结构的改变，新的节点（如外部顾问或供应商）可能会加入网络，从而影响原有的权力关系和知识流动。

(3)此外，ANT在管理会计教育领域的研究中也得到了应用。研究者通过ANT视角分析了会计专业学生如何通过参与实践项目、实习和学术交流等途径构建自己的专业网络。研究发现，学生的专业网络不仅包括教师和同学，还包括企业导师、行业专家等外部资源。这些网络为学生提供了丰富的知识、技能和职业机会。通过ANT，研究者揭示了学生如何通过这些网络中的互动和关系来发展自己的专业能力，以及这些能力如何影响他们的职业发展。这一研究为会计教育提供了新的视角，有助于设计更有效的教学策略和课程内容。

三、3.行动者网络理论在我国管理会计领域的实证研究

(1)近年来，行动者网络理论在我国管理会计领域的实证研究逐渐增多。一项针对我国上市公司内部审计实践的研究表明，通过应用ANT，研究者能够深入分析内部审计部门与公司管理层、董事会、股东等利益相关者之间的互动关系。研究发现，内部审计实践的成功与否很大程度上取决于这些行动者之间的沟通和协作。具体来说，内部审计部门通过与高层管理层的紧密合作，能够更有效地识别和评估公司风险，从而提高内部审计的效率和效果。该研究通过对100家上市公司的调查分析，发现内部审计实践与公司治理结构、风险管理和企业绩效之间存在显著的正相关关系。

(2)在另一个案例中，研究者运用ANT对我国企业成本管理实践进行了实证研究。通过对30家制造业企业的实地调研，研究发现，成本管理实践并非单一部门的工作，而是涉及到生产、财务、人力资源等多个部门的协同努力。研究数据表明，企业成本管理实践的成功实施与行动者之间的网络密度和中心性密切相关。具体而言，当企业内部网络密度较高且中心节点（如财务部门）具有较强的协调能力时，成本管理实践的效果更佳。此外，研究还发现，外部供应商、客户等外部行动者对成本管理实践的影响也不容忽视。

(3)在我国管理会