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第二节长期股权投资的后续计量
★★★考点2.长期股权投资的权益法
（3）抵销投资方与被投资方之间发生的未实现损益
所谓“”，是指投资方与被投资方（联营企业、合营企业）之间的，其中既包括顺流，
也包括逆流。
所谓“未实现的损益”，是指有关资产未对外部独立第或未被消耗。
【例题·5-12】甲公司持有乙公司20%有表决权的，能够对乙公司施加重大影响。
2016年9月，甲公司将其账面价值为8000000元的商品以12000000元的价格给乙公司，乙公司
将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用为10年，净残值为0。
假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期
间未发生过。
乙公司2016年实现净利润为20000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。
【解析】（1）甲公司在该项中实现利润4000000元，其中的20%是针对本公司持有的对联营企业的
权益份额，确认投资收益时应予抵销。
（2）导致了该项固定资产账面原值虚高，注入了未实现的利润，进而导致乙公司就该项
资产多计提了折旧，确认投资收益时应予抵销。
（3）综上，当年甲公司应该确认的投资收益=（20000000-4000000÷10×3/12）×20%=3220
000（元）
借：长期股权投资——损益调整3220000
贷：投资收益3220000
【例题·5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权，能够对乙公司施加重大影响。
2016年8月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格给甲公司，甲公司将
取得的商品作为存货。至2016年12月31日，甲公司仍未对外该存货。2017年，甲公司将该商品以18000
000元的价格全部给独立第。
乙公司2016年实现净利润48000000元，2017年实现的净利润为30000000元。
假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，甲乙公司在以
前期间未发生过。假定不考虑相关税费等其他因素影响。
要求：计算甲公司2016年、2017年就对乙公司的长期股权投资应当确认的投资收益，并编制相应的
分录。
【解析】
（1）截至2016年末，乙公司对甲公司所销售的存货，仍未对外，则这批存货中所含的销售毛利（15
000000-9000000=6000000）全部（100%）属于未实现的损益。
所以，2016年甲公司确认投资收益=（48000000-6000000×100%）×20%=8400000（元）
分录如下：
借：长期股权投资——损益调整8400000
贷：投资收益8400000
（2）2017年，甲公司将该批商品全部给外部独立第，因该部分损益已经实现，甲公司在
确认应享有乙公司2017年净损益时，应考虑将原未确认的该部分损益计入投资损益，即调增6000
000元。
所以，2017年甲公司应该确认的
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