针对已评估的重大错报实施的审计程序.pptVIP

进一步审计程序的时间的选择当重大错把风险较高时，在期末或者接近期末实施实质性测试突击实质性测试确定进一步审计程序的范围需考虑的因素重要性水平评估的重大错报风险计划获取的保证程度进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。确定进一步审计程序的范围时考虑的因素：确定的重要性水平评估的重大错报风险计划获取的保证程度进一步审计程序的范围及选择01含义与要求02含义03控制测试：对控制运行的有效性进行的测试第三节控制测试在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；01仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。02（二）实施控制测试的要求询问01观察02检查03重新执行04二控制测试的性质性质：审计程序的类型及其组合。两层含义：何时实施控制测试；测试所针对的控制适用的时点或期间注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间。三控制测试的时间注册会计师可能在期中实施进一步审计程序如果已获取有关期中控制运行有效性的审计证据，相利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。期中审计证据的考虑鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，CPA不应依赖以前审计获取的审计证据，而应在本期审计中测试这些控制的运行有效性。不得依赖以前审计所获取证据的情形控制测试的范围范围：某项控制活动的测试次数影响范围的一般因素：1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。2）拟信赖控制运行有效性的时间长度3）对审计证据的相关性和可靠性要求4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度6）控制的预期偏差。一实质性程序的含义与要求包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。含义：CPA针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序必须执行第四节实质性程序报表与会计记录相核对01检查财务报表编制过程做出的重大会计分录和其他会计调整02（二）实施实质性程序的总体要求实质性程序的性质（类型及其组合）细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，直接识别财务报表认定是否存在错报实质性分析程序通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。二实质性程序的性质0102对期中实施实质性程序的考虑对以前审计获取的审计证据的考虑三实质性程序的时间影响范围因素：评估的认定层次重大错报风险实施控制测试的结果范围的含义：需要测试的数据的层次需要调查的偏差的幅度四实质性程序的范围01舞弊的含义与种类02含义03被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方受用欺骗手段获取非法利益的故意行为第五节财务报表审计中对舞弊的考虑011侵占资产022对财务信息作出虚假报告（二）舞弊的种类011动机与压力022机会033借口二舞弊发生的原因5%55%30%10%、治理层和管理层的责任发现舞弊、CPA的责任合理保证三治理层、管理层的责任和CPA的责任0102030405（一）询问（二）舞弊风险因素实时分析程序考虑其他信息组织项目讨论四风险评估程序总体应对措施1人员的分派和监督2考虑被审单位的会计政策3审计程序不被被审单位预先了解六应对舞弊导致的重大错报风险（二）针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序3改变审计范围1改变审计程序的性质2改变实质性测试的时间（三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序011测试日常会计核算中的分录与编报表时调整的分录是否恰当022符合会计估计是否公允033重大交易的了解第六节评价列报的适当性及审计正的充分性和适当性一评价列报的适当性格式、内容、分类、术语0102完成审计工作前对进一步审计程序所获审计证据的评价01修改原计划中审计程序的性质、时间、范围02是否需要进一步的控制、实质性测试？03二评价审计证据的充分性和适当性（二）形成审计意见时对审计证据的综合评价注册会计师在完成控制测试后要对控制风险进行再评价，以下关于对控制风险评价的