会计学_4_非流动资产.pptx

第四章非流动资产;第一节债权投资;第二节长期股权投资;非企业合并(现金方式)长期股权投资的计量：

1.初始计量(成本入账)

初始成本=购买价+交易费用

注：

实际支付价中若包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目单独核算，不计初始成本。;例.甲公司于07年2月9日从公开市场上买入乙公司20%的股份做长期投资，实际支付价款8000万元。另外支付手续费等相关费用200万元。

投资成本=8000+200=8200万

例.甲公司07年5月15日以存款买入丙公司股票10万股作长期投资，每股10元，另支付相关税费等10000元。丙公司于07年4月25日宣告每股派发现金0.2元。

应收股利=100000×0.2=20000

投资成本=（100000×10+10000）-20000=990000

;2.后续计量

会计准则规定，长期股权投资取得后，应当根据投资方与被投资方的不同关系采用成本法或权益法确定其期末账面余额。

投资方与被投资方的关系：

（1）控制：指有权决定被投资方的财务和经营政策，并能据以从其经营活动中获取利益。（拥有被投资方50%以上有表决权资本，或虽拥有被投资方50%或以下的表决权资本，但对其具有实质控制权。被投资方为投资方的子公司）

;（2）共同控制：指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，被投资方的财务和经营决策必须由投资双方或若干方共同决定，任何一方都不能独自控制。（被投资方为投资方的合营企业。）

（3）重大影响：指对被投资方的财务和经营决策有参与决策的权力，但不是对决策的的控制。（投资方拥有被投资方20%以上至50%有表决权资本，被投资方为投资方的联营企业。）

;计量方法：

(1)凡是投资方对被投资方具有控制的、对被投资

方不具有共同控制或重大影响的——成本法

（控制类）

(2)凡是投资方对被投资方具有共同控制或重大影响的——权益法

（共同控制、重大影响类）

;二、长期股权投资核算的成本法

成本法:是指投资按成本计价且在持有期间不随被投资方经营损益变动而随时调整账面价值的方法。

(1)初始投资时，长期股权投资按初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。

(2)持有投资后??被投资方宣告分派的现金股利或利润，作为当期投资收益。

(3)处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益。

;账户设置：

长期股权投资：核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。

成本法下：

长期股权投资—××单位

取得处置

余:结存

;核算实例：

1.取得投资

例.甲公司07年1月10日购买A公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有A公司55%的股份。每股买价6元，另外发生税费5000元，款项以存款支付。

初始投资成本=50000×6+5000=305000

借：长期股权投资—A公司305000

贷：银行存款305000

;例.甲公司07年4月15日以存款买入乙公司股票100000股作为长期投资，每股买入价10元，另支付相关税费等10000元。乙公司07年3月9日已宣告分派06年利润每股0.2元。（甲公司拥有乙公司60%的股份）。

购入价中含已宣告分派股利=100000×0.2=20000

初始成本=（100000×10+10000）-20000=990000

借：长期股权投资—乙公司990000

应收股利20000

贷：银行存款1010000

若07年6月20日收到股利：

借：银行存款20000

贷：应收股利20000

;例.甲企业07年1月2日购入乙公司股份50000股，准备长期持有，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，甲企业购入股份占乙公司资本70％。甲企业于07年4月2日收到乙公司宣告发放06年度现金股利的通知，每股0.20元。甲企业07年月4月20日收到股利。

初始成本=50000×12.12+3200=609200

07.1.2购入时：

借：长期股权投资—乙公司609200

贷：银行存款609200

07.4.2乙公司宣告分派现金股利时：

借：应收股利（50000×0.2=10000）10000