预收款项的审计.ppt

三、预收款项的审计（一）预收账款的审计目标确定期末预收款项是否存在且为被审计单位应履行的偿还义务确定预收款项的发生及偿还记录是否完整确定预收款项的期末余额是否正确确定预收款项的披露是否恰当（二）预收款项的实质性程序获取或编制预收款项明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。请被审计单位在预收款项明细表上标出截至审计日已转销的预收款项，对已转销金额较大的预收款进行检查，核对记账凭证、仓库发货单、货运单据、销售发票等，并注意这些凭证上注明的日期的合理性。抽查与预收款项有关的销售合同或协议、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收款项，确定预收款项期末余额的正确性和合理性。选择预收款项的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。检查账龄超过一年的预收款项未结转的原因。对预收款项中按税法规定应预缴税费的预收销售款结合应交税费项目，检查是否及时、足额缴纳有关税费。确定预收账款的披露是否恰当。单击此处可添加副标题注册会计师接受委托对某企业2008年报进行审计在“预收账款”进行审计时发现：该年7月份有一笔预收A公司的货款234000元，一直挂账到年末，于是审查其凭证，其账务处理为：借：银行存款234000贷：预收账款——A公司234000进一步审查相关合同，发现合同规定的发货时间是8月15日，注册会计师在审查其“库存商品明细账“，发现8月15日该企业确定按合同规定发出甲产品1000件，成本16元/件，审查其原始凭证该产品确实已经发出，其记账凭证上的会计处理为：借：应收账款——A公司16000贷：库存商品——甲产品16000指出存在的问题并进行相应的调整。案例题案例分析经分析得知，该企业将收入隐藏于预收账款，成本转入应收账款，少计收入，少计成本，少计利润，少计所得税，其调整分录为：添加标题添加标题贷：主营业务收入200000添加标题添加标题借：主营业务成本16000添加标题添加标题应交税费——应交增值税（销）34000借：预收账款234000贷：应收账款16000审计预收账款时，要关注被审计单位以下项目：单击此处添加小标题是否与预收租金、预收利息等相混淆；单击此处添加小标题是否将预收账款作为销售收入入账；单击此处添加小标题是否利用“预收账款”截留收入；单击此处添加小标题是否利用“预收账款”账户进行舞弊行为。