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前言

为帮助农民专业合作社会计人员搞好合作社会计核算和账务处理，根据《农民

专业合作社财务会计制度（试行）》规定，我们编写了《农民专业合作社账务处理

实务》，用于合作社会计人员实际工作的业务参考，以期推动合作社财务管理规

范，提高财务管理水平，由于我们水平有限，难免会出现一些错误，请予以提出批

评指正。

沂水县农村经营管理服务中心

二〇一一年二月

农民专业合作社账务处理实务

一、合作社使用账簿、单据

合作社统一使用“沂水县农民专业合作社统一账簿”，严格执行《农民专业合

作社财务会计制度（试行）》规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金

日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收

应付（成员往来）账及成员账户。

固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类使用“多栏式”

账簿；现金、银行存款类使用“日记账”；总账等其他类使用“三栏式”账簿。

合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据”，

支出使用“农民专业合作社付款票据”，购入产品物资使用“农民专业合作社产品

物资入库单”，出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。

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二、记账凭证编制

合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月

末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。

三、合作社资金来源的账务处理

合作社的资金来源有：成员入社股金（包括：货币资金和非货币资产）、国家

财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。

（一）股金的核算

成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的

价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形

资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与

确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。

【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台

评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。会计分录为：

借:库存现金200000

银行存款100000

固定资产30000

贷：股金320000

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资本公积10000

（二）财政直接补助资金的核算

合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科

目，贷记“专项应付款”科目。合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固

定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）

资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”

等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、

培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项

目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元，其中：7万元用来购买办

公场所,1万元购买桌，1万元用于农业技术推广，1万元用于成员培训。会计分录

为：

①收到补助资金时：

借:银行存款100000