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第三节实质性程序
节构进度
一、的实质性程序[鸡汤]
(一)实质性分析
1.确定营业收入、营业成本、毛利、存货周转和费用支出项目的期望值[存货与多个项目密
切相关，是项目]。
2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，确定可接受差
异额。
3.比较存货余额与预期周转率。
4.计算实际数和预计数之间的差异，与关键业绩指标比较。
5.询问并重大差异额是否表明存在重大错报风险。
6.形成结论。
具体实施实质性分析时注意：
1.使用计算机辅助审计方法存货主文档和总分类账户，计算财务指标和经营指标，与
期望值比较；
2.按区域分析各月存货变动情况，考虑存货变动情况是否与季节性变动和经济因素变动一
致。
3.对周转缓慢或者长时间没有周转以及出现负余额的存货项目单独摘录并列表。
4.由于可能隐含着重要的潜在趋势，不要过分依赖计算的平均值[例如，用营业成本/存货
年末余额计算存货周转率]。
5.各类存货的重大错报风险可能并不一致，实质性分析应该用于单项存货或分类别存货[混
在一起，可能滥竽充数]。
(二)细节测试
1.的细节测试
(1)从存货业务主要中选取样本，检查支持性。
(2)确认期末存货收发的最后一个号码，实施截止测试。
2.余额的细节测试[监盘+计价]
(1)观察存货的实地盘存(细节/具体到每件存货)；
(2)询问盘点日是否有我中有他或他中有我的存货；
(3)获取盘点表，测试存货的完整性、存在和计量[方向]；
(4)检查存货的抵押合同和寄存合同[所有权/披露]；
(5)检查、计算、询问、函证存货的价格与可变现净值。
二、存货审计程序概述
(一)存货审计基本程序
1.监盘
存货监盘可以用做控制测试或实质性程序。控制测试包括与管理层讨论盘点、现场观
察被审计单位对存货的盘点；实质性程序包括对存货实施实物检查、向第函证寄存在外的
2.计价
存货计价包括存货账面余额[价值的形成]的测试与存货可变现净值[价值的实现]的测试两
个部分。
(二)存货监盘相关认定
监盘存货主要针对的是存货存在认定，目的是获取存货数量和状况的审计。对存货完
整性及计价认定，也能提供部分师还可能在监盘中获取存货所有权的部分，
但监盘本身不足以确定存货所有权，师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有
权认定的风险。
(三)监盘程序基本性质[熟记]
如果存货对财务报表是重要的[条件1/与银存及应收对比]，实施下列审计程序[强制性]，
对存货的存在和状况获取：
1.在盘点现场实施监盘(条件2/除非不可行)。应当包括：
(1)评价管理层记录和控制盘点结果的指令和程序[了解]；
(2)观察管
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