第13章 金融工具（全）103489.pdf

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第十三章金融工具

目录：

第一节金融工具概述

第二节金融资产和金融负债的分类和重分类

第三节金融负债和权益工具的区分

第四节金融工具的计量

第五节金融资产转移

第六节套期会计

第七节金融工具的披露（分散至前六节讲解）

本章考情分析

本章是历年考试的重点和学习的难点，涉及金融工具系列准则（22号-金融工具确认和计量、

23号-金融资产转移、24号-套期会计、37号-金融工具列报）的相关内容。本章重点包括：①

各类金融资产、金融负债的分类、初始计量、后续计量和重分类；②金融工具的减值；③金融资

产转移及是否终止确认的判断及会计处理；④金融负债和权益工具的区分；⑤套期会计的会计处

理等。

本章大纲及教材最近几年无实质性变化，仅涉及部分微调和例题的增加。本章既可以出客观

题，也可以单独或结合其他相关考点出主观题。

第一节金融工具概述

一、金融资产

二、衍生工具

金融工具是指形成一方的金融资产而形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具

按合同双方权利义务的不同分为：金融资产、金融负债和权益工具。

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第十三章金融工具

【提示】非合同权利或义务不是金融工具。例如：

“应交税费”是因税法规定而产生的法定义务而非合同义务，不能定义为金融工具；

“预计负债”应推定义务而产生，也不能定义为金融工具。

【提示】金融工具按照属性可以分类为基础金融工具和衍生工具：

一、金融资产

金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：

1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。

如银行存款、应收账款、应收票据和贷款属于金融资产，但预付账款不是金融资产，因其产

生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。

2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。

如：企业持有的看涨期权（买入期权）和看跌期权（卖出期权）等。

看涨期权：期权的购买者拥有在期权合约有效期内按约定价格买进一定数量合约标的物的

权利。

看跌期权：期权的购买者拥有在期权合约有效期内按约定价格卖出一定数量合约标的物的

权利。

【“看涨期权”举例】2025年1月1日，甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合

同约定：甲公司以每份5美元的期权费买入个6月后行权价格为每股320美元的“特斯拉”股

票的看涨期权（买入期权）。

【分析】本例中，甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确

认一项衍生金融资产。2025年7月1日，如果“特斯拉”的股价高于320美元（如400美元），

则行权对甲公司有利，甲公司将选择行权，甲公司净获利75美元（400-320-5）；反之，对甲公

司不利，甲公司放弃行权，损失5美元期权费。买入看涨期权，获利是无限的，而损失是有限的

（期权费）。

【“看跌期权”举例】2025年1月1日，丙公司与丁公司签订6个月后结算的期权合同。合

同约定：丙公司以每份5美元的期权费买入个6月后行权价格为每股320美元的“特斯拉”股

票的看跌期权（卖出期权）。

【分析】本例中，丙公司享有在潜在有利条件下与丁公司交换金融资产的合同权利，应当确

认一项衍生金融资产。2025年7月1日，如果“特斯拉”的股价低于320美元如（250美元），

则行权对丙公司有利，丙公司将选择行权，丙公司净获利65美元（320-250-5）；反之，则对丙

公司不利，丙公司放弃行权，损失5美元期权费。买入看跌期权，获利是（相对）无限的，而损

失是有限的（期权费）。

3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收

到可变数量的自身权益工具。

【举例】2025年1月1日，甲上市公司与乙公司签订100万元的商品赊销合同，合同约定

乙公司将