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企业研发费用会计核算管理、案例及风险提醒

（一）研究阶段与开发阶段的区分

《企业会计准则第6号——无形资产》规定：企业内部研究

开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创

性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将

研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的

或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开

发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益;同时满

足下列条件的，才能确认为无形资产：

（目前，我国会计准则关于无形资产资本化的规定采取的是

“有条件资本化”的方式。会计人员必须根据企业的实际情况

准确判断所发生的研发支出是属于研究阶段还是属于开发

阶段，并且提供详细、合理的有力证据.而《企业所得税法》

及其实施条例规定,企业发生的支出应当区分收益性支出和

资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出

应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接

扣除。应注意税会差异之间的调整。）

1。完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可

行性。

（企业判断该无形资产在技术上是否具有可行性,应当提供

相关证据和材料,如企业已完成了研发、测试等全部环节，该

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项资产已能够达到预期的所有功能.）

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

（企业应具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出

售的可能性。）

3。无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无

形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形

资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

（企业应区分该项无形资产产生未来经济利益的形式：对运

用该无形资产生产新产品而出售的,应证明新产品存在市场

且能产生经济利益流入;对直接将该无形资产用于出售的，应

证明该资产能够出售且能带来经济利益流入。）

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形

资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

(企业应有确凿证据证明完成该项无形资产开发的技术能力、

财务基础及其他资源。）

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

(企业应对开发活动的支出单独核算.对于同时从事多项开发

活动而无法在各项目间合理分配，以及无法区分研究阶段与

开发阶段的支出,应进行费用化计入当期损益。）

实务中，对研发费用资本化判断条件及佐证材料包括:

1。开发项目技术方案已经过技术团队充分论证并通过。

佐证材料包括：开发项目可行性分析报告、公司立项评审会

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议纪要等。

2.管理层已经批准开发项目立项申请报告。佐证材料包括：

开发项目立项申请书、管理层会议批准文件等.

3.开发项目已经充分地进行前期市场调研，说明所生产的产

品或开发的工艺流程具有市场推广能力，能给企业带来经济

利益。佐证材料包括：开发项目可行性分析报告、公司立项

评审会议纪要等.

4.有足够的技术和资金支持，以进行项目开发及后续的规模

化生产。佐证材料包括：经批准的项目工作大纲或科技合同

书（含项目预算、开发团队、技术路线等).

5.开发项目支出能够可靠地归集。佐证材料包括：开发项目

会计核算账簿、项目支出统计台账等。