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新租赁准则实施对企业的影响

作者：刘媛媛

来源：《国际商务财会》2021年第02期

【摘要】2018年，财政部发布了修订后的《企业会计准则第21号————租赁租赁

（CAS21）》，要求境内外同时上市的企业自2019年1月1日起实施，其他企业自2021年1

月1日起执行。文章在对G有线电视传输企业中存在的租赁业务进行逐项判定基础上，分析了

新准则对承租人会计核算的影响，对财务管理指标分析的影响，对财务报表的影响，以及对税

收方面的影响。并针对G公司现状提出三点建议：正确识别新租赁准则规定的融资租赁范

围，区分租金与其他类型费用；合理优化资本结构，降低资产负债率以利于融资；重新梳理租

赁合同，改进业务模式，降低新租赁准则对利润的影响。新租赁准则的实施，统一了以往租赁

业务双轨制的模式，更加注重经济业务实质，改变了企业利用经营租赁方式进行表外融资，也

使得财务列报与披露更加详细完整。

【关键词】新租赁准则；有线电视传输；实施影响

【中图分类号】F275；F832.49

为了更好地和国际会计准则接轨，我国在2018年修订发布了《企业会计准则第21号——

租赁（CAS21）》，规定在境内外同时上市的企业自2019年1月1日起实施，其他企业自

2021年1月1日起执行。新修订的租赁准则统一了经营租赁和融资租赁模式，认可了承租人将

租赁资产资本化，有效避免了“表外融资”现象。承租人设置“使用权资产”来核算租入资产价

值，设置“租赁负债——租赁付款额”来核算承租人尚未支付的付款额，差额计入“租赁负债—

—未确认融资费用”。在后续计量中，承租人应对使用权资产提取折旧，并按照租赁内含利率

或增量借款利率计提利息费用。

一、新租赁准则对G有线电视企业的影响

G公司是一家北京地区负责有线广播电视网络建设开发、经营、管理和维护的网络运营

商，公司从事广播电视节目收转传送和广播电视网络信息服务，是北京市科学技术委员会核定

的高新技术企业。截至2018年1212月底，公司有线电视注册用户594.5万户，较上年底增长7.7

万户；公司家庭宽带用户62.3万户，增加5.4万户。宽带用户分布继续向高带宽转型，22M及

以上中高带宽用户占比提高到77%，35M及以上高带宽用户24.4万户，占比39%。

G公司作为承租人的业务主要有：办公用房租赁业务、机房租赁业务、裸光纤租赁业务、

电力杆租赁业务、管道租赁业务，该五项业务每年支出约为3600万元左右，具体数据如表1

所示：

办公用房租赁属于新租赁准则范围。有明确的已使用资产，在租赁期内产生的经济利益全

部流入企业，并且供应商不可以随时更换已识别资产，不具有替换权。

机房配套设施属于新租赁准则范围。机房为有线电视信号的传输在空间上提供了物理环

境，机柜的放置较为固定，不可以随时挪动，否则会影响信号的传输，在空间上具有不可替换

性。

光纤租赁不属于新租赁准则范围。公司通过与供应商签署制式合同，约定光纤地点、芯

数、长度，并签订《服务确认清单》，供应商提供日常的维修服务。合同中虽然约定了租赁裸

光纤的条数，但并未规定具体租用的是哪根光纤，根据准则对“已识别资产”的规定，该资产无

法做到物理可区分，公司无法获得该资产上产生的全部经济利益。而且，供应商可以用同一光

缆中的其他光纤替代指定给公司使用的光纤，供应商拥有资产的实质性替换权。因此，光纤租

赁业务不属于新租赁准则范围。

电力杆租赁业务与管道租赁业务类似，目前电视信号均通过有线介质传输，一般情况下可

通过电力杆架空线传输，亦或是地下管道传输。前者可以降低传输成本，后者可以有效保证信

号稳定。公司与供应商签订长期协议，一般有效期都在20～30年左右。协议约定电力杆及管

道的位置、长度、使用单价，对其享有控制权，供应商提供维修服务，客观上无法替换合同中

约定电力杆及管道，存在已识别资产，属于新租赁准则范围。

二、新租赁准则实施对企业会计工作的影响

（一）新租赁准则对会计核算的影响

对于企业而言，在现实工作当中，租赁资产的原值数据不易获得。承租人一般情况下无法

获得出租房资产的原值数据，增加了会计核算的难度。由于承租人在资产负债表中同时增加了

资产和负债的金额，所以会使企业的资产负债率提高，增加了企业的融资难度。在后续计量

中，承租人的折现率应采用租赁内含利率，无法取得时可以采用增量借款利率。租赁内含利率

是指出租人的租赁收款额现值与未担保