小企业会计准则讲解-第三讲.ppt

货币性项目的会计处理折算汇率：资产负债表日的即期汇率汇兑差额：外币交易发生当年，交易发生日与资产负债表日外币交易发生后的各个年度，资产负债表日与前一资产负债表日属于汇兑收益——计入营业外收入属于汇兑损失——计入财务费用ABC折算汇率：采用历史汇率不会产生汇兑差额非货币性项目的会计处理例1甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易在初始确认时采用交易日即期汇率折算。2013年度甲公司发生的有关外币交易或事项如下：（1）以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币借：银行存款——××银行（欧元）1938000（200000*9.69）财务费用——汇兑差额12000贷：银行存款——××银行（人民币）1950000(200000*9.75)(2)从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税765000人民币元。借：原材料4500000（400000*9.64+644000）应交税费——应交增值税（进项税额）765000贷：应付账款——××单位（欧元）3856000（400000*9.64）银行存款——××银行（人民币）1409000STEP1STEP2STEP3STEP4出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。借：应收账款——××单位（欧元）5646000（600000*9.41)贷：主营业务收入5646000收到应收账款300000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。1借：银行存款——××银行（欧元）28620002贷：应收账款——××单位（欧元）28620003（300000*9.54）4例22013年12月31日，即期汇率为1欧元=9.61人民币元甲公司计算期末产生的汇兑差额：（1）银行存款欧元户余额=200000+300000=500000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=500000*9.61=4805000(人民币元）汇兑差额=4805000-（1938000+2862000）=5000（人民币元）（汇兑收益）=300000(欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=300000*9.61=2883000（人民币元）汇兑差额=2883000-（5646000-2862000）=99000（人民币元）（汇兑收益）应收账款欧元户余额=600000-30000001按当日即期汇率折算为人民币金额=400000*9.61=3844000（人民币元）汇兑差额=3844000-3856000=-12000（人民币元）（汇兑收益）应付账款欧元户余额=400000（欧元）0201应计入当期损益的汇兑差额=025000+99000+12000=116000（人民币元）03借：银行存款——××银行（欧元）500004应收账款——××单位（欧元）9900005应付账款——××单位（欧元）1200006贷：营业外收入——汇兑差额116000小企业需要对外币财务报表进行折算的原因《会计法》和《企业所得税法》的规定外币财务报表的折算在资产负债表日，按照当日的即期汇率去乘扩大相同倍数不会产生报表折算差额区别于《企业会计准则》外币报表折算的会计处理（第七十八条）《小企业会计准则》《企业会计准则》《小企业会计制度》外币交易交易发生日的即期汇率，也可采用交易当期平均汇率交易发生日的即期汇率，也可采用即期汇率的近似汇率折算业务发生时的