财务会计实务 课件 0461第五讲委托加工物资.ppt

委托加工应税消费品

委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代缴税款。

计入“委托加工物资”成本

计入“应交消费税”借方

委托加工应税消费品收回后

直接出售连续加工再出售三、委托加工物资的核算委托加工应税消费品例：齐鲁公司委托乙企业加工材料铸件一批（属于应税消费品）。拨出B材料成本为40000元，支付加工费14000元，消费税税率为10%。加工完成并已验收入库，双方适用的增值税税率为13%。企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

（1）齐鲁公司发出委托加工材料

借：委托加工物资——乙企业40000

贷：原材料——B材料40000

三、委托加工物资的核算（2）齐鲁公司支付加工费用和税金

组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）＝（40000＋14000）÷（1－10%）＝60000（元）受托方代收代交的消费税税额＝60000×10%＝6000（元）

应交增值税税额＝14000×13%＝1820（元）三、委托加工物资的核算组价公式？（2）齐鲁公司支付加工费用和税金

①齐鲁公司收回加工后的材料直接用于销售的

借：委托加工物资——乙企业20000（14000＋6000）

应交税费——应交增值税（进项税额）1820

贷：银行存款21820

②齐鲁公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：委托加工物资14000

应交税费——应交增值税（进项税额）1820

——应交消费税6000

贷：银行存款21820三、委托加工物资的核算①齐鲁公司收回加工后的材料直接用于销售的。

借：库存商品——铸件60000（40000＋60000）

贷：委托加工物资——乙企业60000

②齐鲁公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的。

借：原材料——铸件54000（40000＋14000）

贷：委托加工物资——乙企业54000

三、委托加工物资的核算【例题·单选题】某增值税一般纳税人，委托加工应税消费品的材料一批，拨出原材料的成本210万元，该材料购进时增值税27.3万元，支付加工费10万元，增值税1.3万元，消费税1.7万元，收回加工后的材料继续用于连续生产应税消费品，这批收回材料的入账价值为（）万元。

A.220B.221.7C.223D.250.3练一练[答案解析]收回后继续用于加工的，委托加工环节的消费税应记入“应交税费——应交消费税”的借方，所以材料的入账价值＝210＋10＝220（万元）。?『正确答案』A【例题·单选题】甲公司一般纳税人，税率13%，6月5日委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为80000元，材料成本差异率为5%，以银行存款支付运杂费2000元，6月25日以银行存款支付上述量具的加工费用20000元，6月30日收回委托加工的量具，并以银行存款支付运杂费3000元，假定不考虑其他因素，甲公司收回该批量具的实际成本是（）元。

A.102000B.105000C.103000D.109000练一练[答案解析]实际成本＝80000＋80000×5%＋2000＋20000＋3000＝109000（元）。?『正确答案』D【例题·多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。

A.发出材料的实际成本B.支付给受托人的加工费

C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税[答案解析]选项C支付给受托方的增值税可以抵扣，不需要计入到委托加工物资成本。选项D收回后用于继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税要记入到“应交税费—应交消费税”科目，不计入到成本。故答案选AB。练一练『正确答案』AB委托加工物资成本构成?委托加工物资核算账户设置委托加工物资的核算本节小结本节小结经济业务账务处理拨出材料发出委托加工材料借：委托加工物资贷：原材料支付加工费用支付加工费用借：委托加工物资