企业财务会计（第四版）课件 第二章 金融资产.pptx

企业财务会计山西省财政税务专科学校

第二章金融资产的核算

金融资产确认货币资金核算应收及预付款核算坏账损失核算交易性金融资产核算12345

金融资产确认金融资产含义是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利以及在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。注意：预付账款不属于金融资产。

金融资产确认金融资产特征金融资产是一切有可能在有组织的金融市场上进行交易，具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融资产是一种可以获取收益的权利。

——基于业务模式和合同现金流特征以摊余成本计量的金融资产；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产确认金融资产分类

货币资金应收款项交易性金融资产债权投资其他债权投资其他权益工具投资等金融资产确认一般企业金融资产内容

货币资金核算货币资金是指企业所拥有的，在资金周转过程中处于货币形态的那部分资产。库存现金银行存款其他货币资金货币资金存放地点和用途

应收及预付款应收账款应收票据预付账款其他应收款应收及预付款核算

应收及预付款核算—应收账款应收账款内容销售货款或提供劳务、服务款增值税销项税额代垫运杂费应收账款计量一般销售：实际发生额销售折扣商业折扣：扣除折扣后余额现金折扣：1.按可变对价处理2.可变对价按最佳估计数进行估计计量：（1）期望值法；（2）最可能发生额

商业承兑汇票（承兑人：付款人）应收票据内容银行承兑汇票（承兑人：付款人的开户银行）应收票据核算收到承兑商业汇票承兑商业汇票到期贴现承兑商业汇票票据到期值贴息贴现净额应收及预付款核算—应收票据

预付账款预付账款账户设置特别注意预付款发生在购进或接受劳务服务环节。预付款业务多的企业单独设置“预付账款”账户。预付款业务不多的企业合并设置“应付账款”账户。应收及预付款核算—预付账款

其他应收款内容应收及预付款核算—其他应收款2.应收股利1.应收利息3.除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等外应收及暂付款项。

应收及预付款核算——其他应收款1.定额备用金用款部门按定额持有的备用金核算:三步骤:（1）预付备用金；（2）用款后报销，补足备用金；（3）收回备用金2、非定额备用金用款部门不是按定额持有的备用金核算：两步骤：（1）借款（2）用款后报销，多退少补备用金核算

坏账损失核算坏账：指无法收回的应收款项坏账损失：企业因坏账而遭受的损失1.直接转销法2.备抵法：企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，计算预期信用损失金额，确认减值损失，计入当期损益，同时计提坏账准备。

坏账损失的核算备抵法下计提坏账准备的方法：1、第一次提取坏账准备期末，测试（计算）减值损失，将计算结果全额计入当期损益（信用减值损失账户），同时计入坏账准备账户；2、第二次及以后计提期末，测试（计算）减值损失，按照计算的减值损失金额调整“坏账准备”账户已有余额：（1）调整前，“坏账准备”为贷方余额，且该余额小于计算的减值损失金额，则差额补提坏账准备；（2）调整前，“坏账准备”为贷方余额，且该余额大于计算的减值损失金额，则差额冲销“坏账准备“账面上已有的坏账准备金额；（3）调整前，“坏账准备”为借方余额，则应以该余额加上计算的减值损失金额之和计提坏账准备；注：期末测试（计算）的减值损失金额即是本期末”坏账准备“账户的期末余额。

交易性金融资产核算交易性金融资产确认后续计量初始计量

交易性金融资产—确认交易性金融资产——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.持有目的：近期内出售赚取差价；2.有公开市场，公允价值持续可靠取得；75%特点：3.暂时不用的资金；4.具体表现为从二级市场购入股票、债券、基金等。

初始成本的确定：按照取得时的公允价值作为初始确认金额。相关的交易费用在发生时计入当期损益。购入各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账成本。交易性金融资产—初始计量

持有交易性金融资产期间的现金股利和债券利息*收到买价中包含的现金股利、利息：*持有期间获得的现金股利、利息：资产负债表日，交易性金融资产公允价值的变动*记入当期损益，贷记或借记”公允价值变动损益“账户。出售交易性金融资产