2025初级会计实务第三章 原材料采用实际成本核算、采用计划成本核算下科目设置、收到材料、发出材料.docVIP

初级会计职称初级会计实务

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第三章原材料采用实际成本核算、采用计划成本核算下科目设置、收到材料、发出材料（2024.12.25）

四、原材料

（一）采用实际成本核算

1.科目设置

科目

内容

账户

原材料

（资产类）

核算企业库存的各种材料的实际成本

借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本

在途物资

（资产类）

核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、价款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本

借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本

应付账款

（负债类）

核算企业因购买材料、商品或接受服务等经营活动应支付的款项

借方登记支付的应付账款，贷方登记企业因购入材料、商品或接受服务等尚未支付的款项，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款余额

2.实际成本的核算

（1）单货同到

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款、应付票据等

（2）单到货未到

①单到时：

借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

②入库时：

借：原材料

贷：在途物资

（3）货到单未到

①月末，按材料暂估价值：

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

②下月初用红字冲销原暂估入账金额：

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

③待收到发票账单以后再按“单货同到”进行处理。

（4）预付款方式采购

①支付预付款

借：预付账款

贷：银行存款（退回作相反分录）

②补付货款并入库

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

借：预付账款

贷：银行存款

（5）材料发出的核算

项目

借方

贷方

生产车间生产产品

生产成本

原材料

车间管理部门一般消耗

制造费用

行政管理部门耗用

管理费用

销售部门耗用

销售费用

销售部门销售

其他业务成本

工程领用

在建工程

发出委托外单位加工

委托加工物资

研发环节消耗

研发支出

【考题·2020年单选题】某公司为增值税一般纳税人，2020年1月购入原材料一批估计价值为800万元，原材料已验收入库但发票账单至月末尚未收到。不考虑其他因素，该公司的会计处理应为（）。

A.将原材料暂估入账，待下月初用红字冲回

B.不做账务处理

C.直接确认原材料的入账价值800万元

D.将原材料按暂估价值和暂估的增值税入账，待收到发票账单后按实际价值和增值税调整

『正确答案』A

『答案解析』对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。下月初，用红字冲销原暂估入账金额。

【考题·2021年多选题】某公司为增值税小规模纳税人，原材料按实际成本核算。该公司以商业承兑汇票采购原材料一批，取得的增值税普通发票上注明的金额为339万元，原材料已验收入库。不考虑其他因素，下列各项中，该公司购入原材料会计处理正确的有（）。

A.借记“材料采购”科目300万元

B.借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目39万元

C.贷记“应付票据”科目339万元

D.借记“原材料”科目339万元

『正确答案』CD

『答案解析』小规模纳税人购进存货，增值税计入采购成本，同时采用商业承兑汇票支付，对应的科目为“应付票据”。原材料按实际成本核算且已验收入库，故不涉及“材料采购”科目。该公司购入原材料会计处理如下：

借：原材料339

贷：应付票据339

（二）采用计划成本核算

1.科目设置

科目

核算内容

原材料

材料计划成本（资产类）

材料采购

材料实际成本（资产类）

材料成本差异

（资产类）

材料实际成本与计划成本的差额。借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异；贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异；借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异）；贷方余