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第1章会计信息相关性与可靠性的内涵与外延

第1.1节会计信息相关性的内涵与外延

会计信息作为一种特殊商品，并非人人都需要，只有存在利益上的相关性，人

才会关心、了解、分析会计信息。相关性是一个比较模糊的概念，美国财务会计准则

委员会第2号财务会计概念公告对相关性所下的定义为:“信息导致差别的能力”。

会计信息的相关性与决策有关，会计信息能够影响信息使用者的决策、能导致信息使

用者决策的差别。国际会计准则委员会会计准则中列示相关性的评判标准为：“当信

息能够帮助信息使用者评判过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价，从

而影响到使用者的经济决策时，信息就是相关性。”由此，我们可以看出，相关性有

两个基本质量标准，即预测价值和反馈价值。相关性至少应包括以下几个方面：与谁

的需求相关，与什么相关，以及相关程度的判定。

1.1.1会计信息应该与谁的需求相关

谁是会计信息的使用者，关系到会计目标的定位。相关性最初是指一般相关性，

也就是将财务状况、经营成果、现金流量等信息，作为与所有信息使用者决策相关的

信息，向他们提供通用的财务报告。现行的财务报告已经达到了一般相关性的要求，

基本能够满足“现有和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他债权人、顾客、

政府及其机构和公众的需求。但使用者还面临一些特定的决策问题，相比之下，他

更需要能够满足自己特定需求的信息。例如，投资者会更加关注投资报酬和投资风险，

更需要能够有利于做出“或购或持或售”决策的信息；而政府机构则更关心有利于决定

税务政策和控制企业活动的信息。会计信息只有满足所有使用者的全部特殊需求，才

能真正具备决策相关性。所以，我们必须明确谁是会计信息使用者。

我国基本会计准则规定了三类信息使用者，即政府、企业外部的有关方面及企业

内部管理部门。这与其他国家将投资者和债权人作为会计信息使用者的概念框架有很

大不同。信息使用者的确定取决于经济环境和准则制定者的判断，外国的规定并不一

定适合于我国的情况，但有一点是明确的，能满足三类信息使用者需求的会计体系，

应不同于满足投资者和债权人需求的会计体系。在修订基本会计准则时，我们面临着

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两种选择：其一是坚持三类信息使用者，并深入了解他们的共同需求，建立新的会计

理念和会计体系；其二是采用其他大多数国家提出的会计概念，但我们必须放弃三大

类信息使用者的想法。在确定会计报告体系时也有两种选择：其一是对所有使用者提

供相同的信息即通用财务报告，由使用者自己选择所用的信息，但这样不能满足所有

信息使用者的需求；其二是对不同的信息使用者提供不同的信息即专用财务报告，每

种报告满足一类信息使用者的需求，不同报告可以满足不同使用者的需求。目前，各

国都采用前一种选择，但其有用性大受指责。

1.1.2会计信息应该与什么相关

美国会计学家亨德里克森认为，相关性包括三种概念，即决策相关性、目标相关

性和语义相关性。决策相关性是指会计信息应该与使用者的特定经济决策相关；目标

相关性是指会计信息要与使用者所要达到的目标相关，目标相关性是评价相关性的最

好概念。由目标相关性带来的问题主要是目标本身都具有主观性，信息使用者有各种

各样的具体目标，会计信息很难满足所有使用者的各种主观愿望所导致的全部需求。

语义相关性是指会计信息应该能够使使用者理解财务报告的用意，理解会计信息比了

解使用者的决策和目标更为容易，所以，语义相关性易于达到。但是，具备语义相关

性的会计信息不一定是使用者所需要的。

目前，我们还不能确定会计信息应该与什么相关，但各国大多采用决策相关性，

我们也应当倾向于决策相关性。从长远来看，决策相关性更适合于我国的实际情况。

1.1.3相关性的评价标准及相关程度的判定

在现阶段，是否与经济决策相关，是否有助于经济决策，是判定会计信息是否相

关的重要标准。在承认决策相关性的前提下，对相关性的理解可以归纳为以下几种：

首先，如果会计信息有助于使用者进行预测决策，它就是相关的。例如，在运用股利

贴现计价模型预测未来股利和企业价值过程中，盈利能力的高低，体现其相关性的高

低。在进行投资者或信贷决策时，相关的会计信息能否对决策有确定的帮助，也表明

会计信息是否具有相关性。其次，会计信息的相关性是指在一个严格的实证研究环境

下，如果会计信息的发布与股票价格没有明显的关联，对使用者的决策没有作用，那

么，该会计信息就不具备相关性。最后，会计信息应该包括企业股票的内在