财务会计（第七版）教案 第3章非流动资产.docx

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第三章非流动资产（1）概述（略）

章节名称

第三章非流动资产（2）——长期债权投资（以摊余成本计量金融资产）

课题

以摊余成本计量金融资产

授课时间

第五周第2次

授课

学时

2

教学

课型

理论课+实践课

教学目标

与要求

教学目标：

知识目标：掌握以摊余成本计量金融资产账户设置和账务处理。

能力目标：能够处理以摊余成本计量金融资产的相应问题；

思想目标：培养学生会计的认真严谨的职业道德和爱国情怀。

教学要求：

掌握以摊余成本计量金融资产的账户设置和账务处理

教学重点

以摊余成本计量金融资产账务处理

教学难点

以摊余成本计量金融资产账务处理

教学方法

教师引导学生为主体的问题探究式教学方法；

案例教学法。

时间分配

课程引入+讲解新课1学时

实践练习+课堂小结1学时

回顾上次课内容

以摊余成本计量金融资产定义

以摊余成本计量金融资产计量

以摊余成本计量资产账务处理

例题讲解

练习+课堂小结

教

学

内

容

与

设

计

【温故】以提问形式回顾上次课内容

【新课导入】国债发行和购买

以摊余成本计量金融资产

定义

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：

（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（如银行发放的固定利率贷款）

【课程思政】融入“金边”债券-中国债券，展开家国情怀教育，激发爱国情感。

二、以摊余成本计量的金融资产的计量

初始计量：按公允价值＋相关交易费用进行初始计量

后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量

主要概念解析：

1.实际利率：是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。

2.摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已收回的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的

差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除计提的累计信用减值准备

3.利息收入

企业应当按照实际利率法确认利息收入。

利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，但下列情况除外：

（1）对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产——企业应当自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。

（2）对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产——企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。

三、账户设置

1.债权投资，其下设置应计利息、利息调整、成本明细账户。

2.应收利息

四、账务处理

1、企业取得以摊余成本计量的金融资产（债权投资）时：

借：债权投资——成本（取得债券的面值）

借（或贷）:债权投资——利息调整（差额）

贷：银行存款等（实际支付的金额）

2.计提利息

（1）以摊余成本计量的金融资产为分期付息，到期一次还本的债券投资：

借：应收利息（债券面值×票面利率）

借（或贷）：债权投资——利息调整（差额）

贷：投资收益（金融资产的账面余额×实际利率）

（2）以摊余成本计量的金融资产为到期一次还本付息债券投资：

借：债权投资——应计利息（债券面值×票面利率）

借（或贷）：债权投资——利息调整（差额）

贷：投资收益（金融资产的账面余额×实际利率）

3.处置时：

借：银行存款（实际收到的价款）

债权投资减值准备（已计提的持有至到期投资减值准备）

贷：债权投资——成本处置债券投资的面值）

——利息调整（处置债券投资尚未摊销的利息调整金额）

——应计利息（处置债券投资已计提的利息）

贷（或借）：投资收益（差额）

【例题讲解】

【例题·单选题】20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。

A.1050万元B.1062万元C.1200万元