第04章投资学习课件.pptxVIP

中级财务会计;

第四章投资

第一节概述

第二节交易性金融资产

第三节持有至到期投资

第四节可供出售金融资产

第五节长期股权投资;学习目标;第一节概述;以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产;二、会计处理

原则：以公允价值计量且其变动计入当期损益

会计科目:交易性金融资产——成本

——公允价值变动

公允价值变动损益

投资收益

;一、初始计量;二、后续计量;（三）处置;[P113例4.1]2007年1月1日，东升公司从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，东升公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；

（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；

（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；

（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；

（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；

（6）2008年3月31日，东升公司将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。

要求：作出东升公司的相关会计处理。;[例题解答]:

东升公司的账务处理如下：

（1）2007年1月1日，购入债券

借：交易性金融资产——成本1000000

应收利息20000

投资收益20000

贷：银行存款1040000

2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息

借：银行存款20000

贷：应收利息20000

（2）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益

借：交易性金融资产——公允价值变动150000

贷：公允价值变动损益150000

借：应收利息20000

贷：投资收益20000;（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息

借：银行存款20000

贷：应收利息20000

（4）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益

借：公允价值变动损益50000

贷：交易性金融资产—公允价值变动50000

借：应收利息20000

贷：投资收益20000

（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息

借：银行存款20000

贷：应收利息20000;;;;第三节持有至到期投资;持有至到期投资;二、会计处理;;摊余成本：

金融资产的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失。

;[P119例4.3]2007年1月1日，东升公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入迅达公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。东升公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。

要求：计算东升公司该债券投资的实际利率及持有期间各期末的摊余成本。

[例题解答]:

计算实际利率r：

59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000元，由此得出r=10%。;;2.相关会计处理;（三）处置

（1）出售持有至到期投资

借：银行存款等

贷：持有至到期投资——成本、利息调整