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专题四无形资产

一、计算分析题

1.英明（以下简称英明公司）有关无形资产业务如下：

（1）2011年1月，英明公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权作为无形资产核算

（不考虑相关税费）。该土地使用权预计使用年限为25年，采用直摊销，无残值。

（2）2011年6月，英明公司研发部门准备研究开发一项专利技术。在研究阶段，企业为了

研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用600万元。

（3）2011年8月，上述专利技术经研究具有可开发性，转入开发阶段。企业将研究成果应

用于该项专利技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为

800万元、1300万元和200万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开

发支出均满足无形资产的确认条件。

（4）2011年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。英明公司

预计该专利技术的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直摊销。

（5）2012年4月，英明公司利用上述外购的土地使用权，建造对外的房屋建筑物。该

房屋建筑物于2012年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出5400万元（不包

含土地使用权）。

（6）2014年5月，英明公司研发的专利技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予

以转销。（答案中的金额单位用万元表示）

要求：

（1）编制英明公司2011年1月购入土地使用权的分录。

（2）编制土地使用权2011年摊销的分录，并计算英明公司2011年12月31日该项土地

使用权的账面价值。

（3）编制英明公司2011年研发专利技术的有关分录。

（4）分析土地使用权是否应转入该房屋建筑物的建造成本并计算房屋建筑物的建造成本。

（5）编制英明公司该项专利技术2014年5月予以转销的分录。

2.2013年7月10日，因公司经营政策变更需要，甲公司将其拥有的一项专利权与乙公司的

一项非专利技术交换，该专利权原值200万元，甲公司已为该专利权摊销30万元，已计提

减值准备10万元。在交换日，该专利权的公允价值为140万元，收到乙公司补价20万元。

甲公司换入的非专利技术专门用于生产产品A，采用直摊销，预计使用年限为8年，无

残值。甲公司为换出专利权应支付营业税税额6万元。该具有商业实质且公允价值能够

可靠计量。

2013年年末预计换入非专利技术可收回金额为115万元。2014年1月1日，甲公司将该非

专利技术出租给丙公司，租期为3年，每年年末收取30万元，应缴纳的营业税税额为

1.5万元，租赁期间不再使用该非专利技术。

要求：编制与换入非专利技术2013年和2014年相关的分录。（答案中的金额单位用万

元表示）

二、综合题

1.甲公司审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下或事项的处理提

出质疑：

（1）2014年1月1日，经董事会批准，由研发部门研发一项专利技术。在研究阶段，企业

为了研究成果的应用研究、评价，直接发生的人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别

为100万元，300万元和200万元。甲公司进行的处理为：

借：研发支出——资本化支出600

贷：应付职工薪酬100

原材料300

累计折旧