2023年中央广播电视大学审计学网考参考答案.docVIP

一、案例分析题（共?1?道试题，共?100?分。）

1.??

?????【资料】ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观测，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的重要因素。公司总经理不批准再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师进一步了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；具体检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。

???【规定】假如财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保存意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保存意见或非无保存意见审计报告的理由。

这种情况下注册会计师不能签发无保存意见的审计报告。由于观测被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的环节，被审单位不批准注册会计师实行盘点，在存货占总资产比重相称大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实行观测被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师可以观测11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，由于马某的辞职局限性以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实行存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保存意见的审计报告。

01任务

【2023年综合题】2W公司重要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司平常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品重要销售给国内各重要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会拟定的20×7年销售收入增长目的为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目的的完毕情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。

（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动协议到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争剧烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将重要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。此外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实行新一轮的降价促销，平均降价幅度达成10%。

（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运送公司实行运送，运费由W公司承担，但运送途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运送单价比上年平均上升了15%，但运送商批准将运费结算周期从本来的30天延长至60天。

（5）20×7年度W公司重要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术规定发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月竣工投入使用。（假设不考虑利息收入）

参考答案

事项序号 是否也许表白存在重大错报风险（是/否） 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次） 交易或账户名称和认定

（1） 是 W公司管理层为了达成治理层拟定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增长目的挂钩，所以有也许会虚增收入

认定层次

①营业收入/发生

②应收账款/存在

（2） 是 W公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺少具有胜任能力的会计人员，均也许存在重大错报风险 财务报表层次

（3）