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第二节金融资产的计量
五、持有至到期投资的处理
（3个明细：成本、利息调整、应计利息）
总原则：
①按公允价值和费用之和作为初始入账金额
②已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目
1.初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）
应收利息/持有至到期投资——应计利息
贷：银行存款
持有至到期投资——利息调整（可借可贷）
（2）持有期间：
总原则：★★采用实际利率法，按摊余成本计量
①确认利息
借：应收利息/持有至到期投资——应计利息（双面）
持有至到期投资——利息调整（与购入时相反）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
②收本、息
A.分次付息，到期还本
平时收息时
2.后续计量
借：银行存款
贷：应收利息
到期收本
借：银行存款
贷：持有至到期投资——成本
B.到期一次还本付息
借：银行存款
贷：持有至到期投资—成本
—应计利息（每期利息×期数）
总原则：所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。
借：银行存款
持有至到期投资减值准备
3.中途处置时贷：持有至到期投资—成本
—利息调整（可借可贷，剩余部分）
—应计利息
投资收益（可借可贷）
000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本
金在债券到期时偿还。
合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外
款项。
甲公司在该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券
持有至到期，划分为持有至到期投资。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
甲公司的有关账务处理如下：
（1）20×9年1月1日，购入A公司债券
借：持有至到期投资——A公司债券——成本1250000（面值）
贷：银行存款1000000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整250000（倒挤）
（2）20×9年12月31日（第1年年末）
确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息——A公司59000（分次付息）
持有至到期投资——A公司债券——利息调整4
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