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中国财政和税收体制的改革（下）

与财政管理体制的分税制改革相配套，1994年同时出台

了税制自身的重大改革方案。

按照国务院1993年12月25日批转的国家税务总局《工

商税制改革实施方案》，1994年税制改革的指导思想是：统

一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，

规范分配方式，保障财政收入，建立符合社会主义市场经

济要求的税制体系。这一改革方案的主要内容，概括起

来有如下三个方面：

第一，建立以增值税为主体的新流转税制度。

流转税制改革的主要内容：

一是增值税制的改革。改变了按产品分设税目、分税目

制定差别税率的传统做法，确立了在生产和流通环节普遍征

收增值税并实行价外计税的办法。增值税实行两档基本税率

(13％和17％)。明确规定了允许扣除的增值税范围和建立了

凭专用发票注明税款扣税的制度。1993年12月13日国务院

发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，自1994年1月

1日起施行。

二是消费税制的改革。在普遍实行增值税的基础上，选

择少数消费品再征收一道消费税，其征税范围仅限于在境内

生产、委托加工和进口的若干消费品，共设有11个税目，

包括烟、酒、化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰、小汽车、摩托

车、燃料油等，采取从价定率和从量定额两种征税办法，纳

税环节确定在生产环节。1993年12月13日国务院发布了《中

华人民共和国消费税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。

三是营业税制的改革。对有偿提供劳务、转让无形资产

和销售不动产的业务征收营业税。新的营业税制重新确定了

营业税的征税范围和纳税人，合理调整了营业税税目，共设

置了9个征税项目，针对不同税目设置了3％、5％和5—20％

三档不同税率。1993年12月13日国务院发布了《中华人民

共和国营业税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。改革

后的新流转税制统一适用于内资企业和外商投资企业，取

消了对外商投资企业征收的工商统一税。原来征收产品税的

农、林、牧、水产品，改为征收农业特产税和屠宰税。

第二，统一所得税制度。

一是改革企业所得税制度，目的是理顺国家与企业的分

配关系，为各类不同经济性质的企业创造平等竞争的环境。

主要内容包括，对国有企业、集体企业、私营企业以及股份

制和各种形式的联营企业，均实行统一的企业所得税制，相

应取消了国有企业调节税；规范了税前扣除项目和列支标

准，在统一税基的前提下，实行33％的比例税率，并统一实

行由纳税人就地向主管税务机关缴纳的办法。取消税前还

贷。1993年12月13B，国务院发布了《中华人民共和国企

业所得税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。实行统一

的内资企业所得税后，国有企业不再执行承包上缴所得税的

办法。

二是改革个人所得税制度。新的个人所得税法适用范

围，包括按税法规定有纳税义务的中国公民和从中国境内

取得收入的外籍人员；改革后，个人应纳税所得在原税法规

定的六项基础上新增加了五项，即个体工商户的生产、经营

所得，个人的承包经营、承租经营所得，稿酬所得，财产转

让所得和偶然所得；税率采用国际通行的超额累进制，即工

资、薪金所得采用5％至45％的九级超额累进税率；个体工

商户的生产、经营所得采用5％至35％的五级超额累进税率。

同时根据对纳税人基本生活费不征税的国际惯例，合理

确定了税收起征点水平。在计税方法上，从本国实际出发，

采取了分项征收的方法，并在对原个人所得税法规定的免税

项目进行调整的基础上形成了规范的减免税规定。1993年

10月31日，国务院发布了修改后的《中华人民共和国个人

所得税法》，自1994年1月1日起施行。

第三，逐步进行其他税种的改革或调整。

一是开征土地增值税。明确规定了土地增值税纳税人的

范围，凡有偿转让房地产都属于征税范围；土地增值税实行

四级超率累进税率，最低税率为30％，最高税率为60％。

二是改革资源税。将资源税征收范围定为矿产品和盐，

并重新确定了七个税目。

三是改革城市维护建设税，调整城镇土地使用税税额。

四是把现在对股票交易征收印花税的办法，改为征收证

券交易税。

五是取消集市交易税、牲畜交易税、奖金税和工资调节

税。

六是将特别消费税和烧油特别税并入消费税，盐税并入

资源税。

七是开征遗产税(待出台)。