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2024年企业会计准则及费用处理指南

一、2024年企业会计准则主要更新

收入确认（CAS14）

可变对价处理：明确电商平台“满减优惠”需按期望值或最可能金额分摊至交易价格。

时段确认细化：软件开发按里程碑法确认收入时，需提供第三方验收证明。

租赁准则（CAS21）

短期租赁豁免：租赁期≤12个月且无购买选择权的，可不确认使用权资产（需在附注披露总额）。

折现率调整：2024年起，租赁负债折现率优先采用增量借款利率，央行LPR仅作参考。

金融工具（CAS22）

供应链金融处理：商业承兑汇票贴现按“继续涉入法”计量，需同时确认金融资产和负债。

二、费用确认与计量核心规则

1.研发费用（CAS6）

阶段

会计处理

税务加计扣除

研究阶段

全部费用化，计入管理费用

按100%加计扣除

开发阶段

满足5条件（技术可行性、意图完成、有用性、资源充足、支出可靠计量）可资本化

资本化部分按200%摊销扣除（制造业）

常见问题

外包研发需取得增值税专用发票；样机销售冲减研发支出

备查资料需含立项报告、工时记录

2.销售费用（CAS1）

电商平台费用：

坑位费：按服务期间摊销（超过1年计入长期待摊费用）

佣金：发生时直接计入销售费用，需与收入匹配（如预售订单佣金递延确认）

售后质保：

法定质保：按预计负债计提（参考历史返修率）

延长质保：作为单项履约义务，分摊交易价格后递延确认收入。

3.管理费用（CAS9）

股权激励：

权益结算：按授予日公允价值计入管理费用（分期摊销）

现金结算：按资产负债表日公允价值重新计量，差额进损益。

ESG相关支出：

碳交易费用：购买碳排放权计入无形资产，超排罚款计入营业外支出

社会责任报告编制费：一般费用化，若提升品牌价值可部分资本化。

4.财务费用（CAS17）

外汇套期：

现金流量套期：有效部分计入其他综合收益，无效部分进财务费用

境外子公司净投资套期：汇兑差额暂挂权益，处置时转入损益。

永续债利息：

分类为权益工具的，股息计入利润分配；分类为金融负债的，利息计入财务费用。

三、费用披露特别要求（CAS30）

分部费用披露

要求按产品线、地区披露前五大费用项目（如研发费、广告费）占比及变动原因。

关联方费用

与关联方的服务费、管理费需单独披露定价政策（成本加成法/市场价）。

数字化支出

单列“数字化转型支出”，区分硬件采购（资本化）、系统开发（按CAS6判断资本化）、数据采购（费用化）。

四、行业特殊费用处理

行业

特殊费用

处理规则

房地产

预售许可证费

计入开发成本-前期工程费，完工后结转存货

制造业

产能爬坡期废品损失

正常损耗进制造费用，非正常损耗进营业外支出

互联网

用户获取成本（CAC）

按用户生命周期分摊（一般不超过24个月），与对应收入匹配

医药

临床试验费

III期前费用化，III期开始符合资本化条件的可转入开发支出

五、2024年监管重点关注

费用跨期调节

严查利用应付账款、预提费用操纵利润，要求提供费用确认的原始凭证链（合同-验收单-发票）。

研发费用真实性

税务机关将调取研发人员打卡记录、代码提交日志等验证工时真实性。

ESG费用合规

要求披露环境处罚支出、碳配额缺口等负面信息，禁止仅选择性披露正面数据。

六、实务操作建议

系统升级

部署费用智能分摊系统（如金蝶云·苍穹），实现销售费用按渠道自动归集。

文档管理

研发项目实行“一项目一档案”，包含立项决议、阶段性评审报告、成果鉴定书。

税务协同

每月进行“会计-税务费用差异台账”登记，重点监控广宣费（15%扣除限额）、佣金（5%限额）等。

注：以上内容依据财政部2023年发布的《企业会计准则解释第18号》及2024年税收新政整理，具体执行请以最新政策为准。建议企业每季度参加会计准则解读培训，并通过财政部会计司官网订阅更新通知。