四节可供出售金融资产17zkkj zjfjc 0704.pdfVIP

第四节可供金融资产

一、可供金融资产概述

（一）可供金融资产的含义

可供金融资产：是指初始确认时即被指定为可供的非衍生金融资产。

例如：企业购入的在活跃市场上有报价的、债券和基金等，没有划分为以公允价

值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第1类）或持有至到期投资（第2类）等金融

资产的，可归为此类。

【补充例题】

假定M公司有一个债券和权益工具的投资组合；正式的投资和风险管理规定要求

该组合中权益工具所占的价值应限定在投资组合总价值的20%至40%之间；M公司

相关投资管理部门根据这一比例规定，或债券的权益工具以平衡该投资组合。对

此，M公司应基于其意图和以往的做法来进行金融资产分类。

【正确答案】

第一种情况：

如果该投资组合的管理部门被和金融资产以平衡投资组合中的风险，而

不存在意图，且以往也没有为短期获利进行的说法，则该组合中的债券和权益工

具应分类为可供金融资产；

第二种情况：

如果该投资组合中的管理部门没有得到这样的而是积极地和组合中的金

融资产已获得短期利益，且以往也有这方面的做法，则该组合中的债券和权益工具应分类

为性金融资产。

【特别提示】（2017年新增）

①对于活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权

益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，无法归类为持有至到期投资、

和应收款项。其可能的分类，只有是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资

产（第一类）或可供金融资产（第四类），或直接指定为以公允价值计量且其变动计入

当期损益的金额资产（第一类）。（有争议）

②由于这类金融资产在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量，因此：

a.如果将其归类为可供金融资产，则初始计量和后续计量就只能视其“成本”为

公允价值的替代金额。如果这类金融资产在初始确认后，因被投资单位改制上市等而具有

活跃的市场报价，从而“顺利”地像常规的可供金融资产进行后续计量（含减值测

试）。

b.如果直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产，也应遵照该类

金融资产相关的准则进行处理。

（二）限售股权的相关规定

1.企业在股权分置过程中持有的对被投资单位在重大影响之上的股权，应当作为

长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；

2.企业在股权分置过程中持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响

的股权，应当划分为可供金融资产。

如图：

1

3.对持有上市公司限售股权（不包括股权分置中持有的限售股权），对上市公司不

具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为可供金融资产（第4类）或

者以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第1类）。

二、可供金融资产的处理（债权投资、股权投资）

可供金融资产——成本

明细科目