三编十一章生产与存货循环da01-16注会审计基础16zksj jxsjc.pdfVIP

第三编·第十一章·生产与存货循环

的审计

第三节生产与存货循环的实质性程序

一、生产与存货的实质性程序

1.实质性分析程序

要点

a）确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。

b）根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，

（1）定义可接受的重大差异额。

步骤c）比较存货余额与预期周转率。

d）计算实际数和预计数之间的差异，与关键业绩指标比较。

e）询问管理层和员工，重大差异额是否表明存在重大错报风险。

f）形成结论

要点

a）按区域分析各月存货变动情况，考虑存货变动情况是否与季节性变动和

经济因素变动一致。[易考点]

（2）b）对周转缓慢或者长时间没有周转（如超过半年）以及出现负余额的存货

关注点项目单独摘录并列表。[易考点]

c）各类存货的重大错报风险可能并不一致，实质性分析应该用于单项存货

或分类别存货。

2.细节测试

要点

（1）检查存货采购、完工产品的转移、销售和销售退回记录；[易考点]

（2）对存货余额实施细节测试。

二、存货的实质性程序

（一）存货审计概述(总纲)

复杂性审计程序

1.存货通常是构成营运资本的最大项目；

2.存货存放于不同地点，实物控制难度大；存货监盘

3.存货项目的多样性；

4.存货本身的陈旧和成本分配使得存货估价存在；

存货计价测试

5.不同企业采用的存货计价方法存在多样性。

（二）存货监盘

1.存货监盘的作用

（1）目的[2016年更新][简答题必考点]

要点

目的获取有关存货数量和状况的审计

主要存货监盘主要针对存在认定

对下述认定也能提供部分审计：[易错点]

相关认定a）完整性认定；

次要