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审计失败的原因及对策研究的国内外文献综述

目录

TOC\o1-2\h\u6038审计失败的原因及对策研究的国内外文献综述 1

11411一、法律与监管环境对审计失败影响研究 1

497二、外部经营环境对审计失败影响研究 2

9355三、会计师事务所与注册会计师对审计失败影响研究 4

30098四、被审计单位对审计失败的影响研究 5

13613五、审计失败的防范对策研究 6

1726六、文献述评 8

10133参考文献： 9

28769参考文献 9

一、法律与监管环境对审计失败影响研究

部分学者探讨了法律与监管环境对审计失败造成的影响。孙乃中（2017）认为中国证监会从保护社会公共利益的角度出发，利用其权威性和强制性对审计人员进行监督与管理，并且有权力组织专业人士查阅审计工作底稿。如果审计人员未遵守审计准则而发表了错误的审计意见，那么证监会可以依据相关法律法规对审计人员进行处罚，公布处罚公告，督促审计人员勤勉尽责，提升审计质量，减少审计失败的产生，并强化了审计人员在资本市场中发挥的作用。姜涛、尚鼎（2020）认为法律环境的差异性可能会在以下三个层面影响审计决策间的关系：第一，在法律环境较好的地区，审计市场形成了相对良好有序的竞争状态，达成了有效的价格机制，审计师在发现被审计单位的重大诉讼风险时，不会为了维持个别审计客户关系而屈从于对方压力出具失实的审计报告；第二，在法律环境较好的地区，审计师通常所要面临的监管压力、声誉风险和法律责任相对较大，当涉诉的被审计单位风险过大时，审计师通过收取正向异常审计费用可能难以弥补自身所要承担的风险，那么审计师更可能出具非标准意见的审计报告以规避高风险；第三，从审计供给角度来看，在法律环境越差的地区，会计师事务所配置的审计师资源越少，这一安排可能会使得审计师对公司涉诉风险难以做出准确判断，或者受限于资源的有限性，审计师无法实施有效的审计程序来应对诉讼风险，审计师更有可能仅以收取正向异常审计收费的方法来弥补出具标准审计意见后自身所要承受的风险。因此，法律环境较好的地区，出现审计失败的概率较低，法律环境较差的地区，出现审计失败的概率较高。

有些学者认为，我国目前的法律与监管环境存在一些不足，会促使审计失败的产生。李丹（2016）认为法律和监管环境不完善是审计失败的重要原因。法律方面，我国的《证券法》、《公司法》、《注册会计师法》等法律立法时间、侧重点不同，这些法律之间就存在相互冲突的地方；监管方面，证监会、审计署、财政部三个监管部门之间权责分工不明确，使得不同监管部门对事务所进行监督的标准不一，造成了监管市场混乱的现象。李文静（2019）认为我国在会计事务所和审计师个人方面的法律法规较少，行业监管也存在很多漏洞，行政处罚的力度不够，经济处罚的强度不够，纵容了会计师事务所和审计师个人知法犯法，增加了审计失败的产生概率。付亮（2019）指出，我国外部审计法律与监管环境中的法律法规尚不健全，监管力度与处罚力度不足，也会在一定程度上造成审计失败的发生。《证券法》与《注册会计师法》规定了注册会计师的法律责任主要是通过审计程序的合规性进行判断，而《公司法》重点判断审计结果的准确性，对于注册会计师法律责任的认定没有形成统一的标准。监管部门受限于人力、财力的制约，在面对数量庞大的审计对象时难以实现对全行业的检查，只能抽样少量已经发表的审计意见报告，这难免为注册会计师执行审计程序不到位、发生审计失当的行为提供了可趁之机。

新证券法的实施则可能改善法律与监管环境，从而减少审计失败。陈晓刚（2020）指出，2020年3月起，新证券法的施行使得会计师事务所由审批制改为备案制，全面加大了处罚力度，同时取消了对并未造成后果的审计程序行问题的处罚，也规范了审计工作底稿的保存规定。新证券法下，审计失败的后果更加严重，不仅加大了对会计师事务所未勤勉尽责、制作或出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的处罚力度，也规定了“给他人造成损失的，应当与委托人承担连带赔偿责任”，并在第九十五条新增了代表人诉讼制度，这将极大地扩大注册会计师的民事赔偿责任。注册会计师一旦审计失败，除承担前述的行政处罚和可能的巨额民事赔偿责任外，还需要承担信用责任甚至刑事责任。随着法律与监管环境越来越严格，审计失败的揭发概率会越来越高，这将促使审计机构提升审计质量，减少审计失败的发生。

二、外部经营环境对审计失败影响研究

我国会计师事务所的外部经营环境特点可能易导致劣币驱逐良币，造成审计失败。姜汝艺、刘艳萍、闫霄（2018）指出，在当前的外部经营环境下，审计行业进入门槛低，这就导致会计师事务所的数量庞大，过多的事务所造成了激烈的竞争。激烈的竞争有利于行业的发展，但弊端是其中会存在恶性竞争，所以为了能